1. Direkte Steueranrechnung
Bei Prüfungen der Rechnungshöfe sowie bei Ressortprüfungen wird immer wieder beanstandet, dass die Finanzämter im Rahmen des § 34 c EStG bei ausländischen Zinsen und Dividenden die ursprünglich einbehaltene ausländische Quellensteuer auf die deutsche Einkommensteuer anrechnen bzw. bei Ermittlung der Einkünfte abziehen.
Es darf jedoch nur die ausländische Steuer angerechnet bzw. abgezogen werden, die im Ausland keinem Ermäßigungsanspruch mehr unterliegt. Dabei ist es unerheblich, ob ein solcher nach dem innerstaatlichen Recht des ausländischen Staates oder nach DBA-Regelungen bestehender Ermäßigungsanspruch tatsächlich in dem ausländischen Staat geltend gemacht wurde oder wird bzw. wegen Ablauf der Antragsfrist nicht mehr geltend gemacht werden kann.
Die beigefügte Anlage 1 enthält in den Spalten 4 und 7 die nach dem jeweiligen DBA für die Anrechnung/den Abzug im Inland maßgeblichen Steuersätze für Dividenden und Zinsen. In den Spalten 2 und 3 bzw. 5 und 6 sind – soweit bekannt – die in den aufgeführten Staaten allgemein geltenden Abzugs- und Erstattungssteuersätze angegeben.
Länderspezifische Besonderheiten sind aus den Fußnoten zu ersehen.
2. Fiktive Steuerumrechnung
Deutschland hat in nahezu allen Abkommen mit Entwicklungsländern den Vertragsstaaten zugestanden, dass im Inland ansässige Investoren und Kapitalanleger fiktive Steuern, dh. nicht entrichtete Steuern, auf ihre inländische Einkommensteuer anrechnen dürfen. Hintergrund ist, dass trotz fehlender oder niedriger Besteuerung im Vertragsstaat die wirtschaftliche Entwicklung in diesen Ländern auch durch einen Steuervorteil gefördert werden soll.
Die Tabelle in Anlage 2 gibt einen Überblick über Abkommen, in denen die Anrechnung fiktiver Steuern vorgesehen ist. Die von Staat zu Staat verschiedenen Bedingungen und Regeln, an die die Anrechnung einer fiktiven Quellensteuer geknüpft ist, sind den genannten Rechtsgrundlagen zu entnehmen.
In der Übersicht in Anlage 1 sind die Staaten, mit denen eine fiktive Steueranrechnung vereinbart ist, jeweils mit dem Fußnotenhinweis (1) in den Spalten 4 und/oder 7 gekennzeichnet.
Die Fundstellen der einzelnen DBA im BStBl. I sind aus Anhang 12 EStH ersichtlich.
Anlage 1 Dividenden
| Staat | Quellensteuer | Ermäßigung im Quellenstaat | im Quellenstaat verbleibende Steuer |
| v.H. | v.H. | v.H. (x) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Ägypten | – | – | 15 (1) |
| Argentinien | – | – | 15 (1) |
| Australien | 30 | 15 | 15 |
| ab 1.7.1987 | 0 (3) | 0 | 0 |
| Bangladesch | – | – | 15 (1) |
| Belgien | 25 | 10 | 15 |
| Bolivien | – | – | 15 |
| Brasilien | – | – | 15 (1) |
| Bulgarien | – | – | 15 |
| China | 10 | 0 | 10 (1) |
| Dänemark | 30 | 15 | 15 (8) |
| Ecuador | – | – | 15 (1) |
| Elfenbeinküste | – | – | 15 (1) |
| Finnland | – | – | 15 (10) |
| Frankreich | 25 | 25 (11) | 0 (12) |
| Griechenland | 45 | 20 | 25 (1) |
| Großbritannien | – | – | 15 (8) |
| Indien | – | – | 10 (1) |
| Indonesien | – | – | 15 (1) (8) |
| Iran | – | – | 20 (1) (8) |
| Irland | – | – | –(1) |
| Island | – | – | 15 (8) |
| Israel | 25 | 0 | 25 (1) |
| Staat | Quellensteuer | Ermäßigung im Quellenstaat | im Quellenstaat verbleibende Steuer |
| v.H. | v.H. | v.H. (x) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Italien | 32,4 | 0 | 32,4 |
| ab 1993 | 32,4 | 17,4 | 15 (8) |
| Jamaika | – | – | 15 (1) (8) |
| Japan | 20 | 5 | 15 |
| Jugoslawien | – | – | 0 |
| Kanada | 25 | 10 | 15 |
| Kenia | – | – | 15 (1) |
| Korea | – | – | 15 (1) (8) |
| Kuwait | – | – | 15 |
| Liberia | – | – | 15 (8) |
| Luxemburg | 25 | 10 | 15 (19) |
| Malaysia | – | – | 0 (1) |
| Malta | – | – | 15 (8) |
| Marokko | – | – | 15 (1) (8) |
| Mauritius | – | – | 15 (1) (8) |
| Mexiko | – | – | 15 (1) (8) |
| ab 2000 | – | – | 15 (1) (8) |
| Mongolei | – | – | 10 (1) (8) |
| Namibia | – | – | 15 (8) |
| Neuseeland | – | – | 15 |
| Niederlande | 25 | 10 | 15 (8) |
| Norwegen | 25 | 10 | 15 (8) |
| Österreich | 20 | 0 | 20 |
| ab 1989 | 25 | 0 | 25 |
| ab 1992 | 15 | 0 | 15 (8) |
| Pakistan | – | – | 15 (8) |
| Philippinen | 15 | 0 | 15 (1) (8) |
| Polen | – | – | 15 (8) |
| Portugal | 25 | 10 | 15 (+5) |
| Rumänien | – | – | 15 (1) (8) (23) |
| Russland | – | – | 15 (8) |
| Sambia | – | – | 15 (8) |
| Schweden | 30 | 15 | 15 |
| Staat | Quellensteuer | Ermäßigung im Quellenstaat | im Quellenstaat verbleibende Steuer |
| v.H. | v.H. | v.H. (x) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Schweiz | 35 | 20 | 15 |
| – Grenzkraftwerk | 35 | 30 | 5 |
| – Gewinnoblig. | 35 | 5 | 30 (25) |
| Simbabwe | – | – | 20 (8) |
| Singapur | – | – | 15 (8) |
| Spanien ab 1989 | 25 | 10 | 15 (8) |
| Sri Lanka | – | – | 15 (1) (8) |
| Südafrika | 15 | 0 | 15 (8) |
| Thailand | – | – | 20 (8) |
| Trinidad und Tobago | – | – | 20 (1) (8) |
| Tschechoslowakei | – | – | 15 (8) |
| Türkei | – | – | 20 (1) (8) |
| Tunesien | – | – | 15 (1) (8) |
| UdSSR | – | – | 15 |
| Ukraine | – | – | 10 (12) |
| Ungarn | – | – | 15 (10) |
| Uruguay | – | – | 15 |
| USA | 30 | 15 | 15 (8) |
| Vereinigte Arabische Emirate | – | – | 15 (30) |
| Venezuela | – | – | 15 (1) (8) |
| Vietnam | – | – | 15 (8) |
| Zypern | – | – | 15 (1) (8) |
Zinsen
| Staat | Quellensteuer | Ermäßigung im Quellenstaat | im Quellenstaat verbleibende Steuer |
| v.H. | v.H. | v.H. (x) | |
| 1 | 5 | 6 | 7 |
| Ägypten | – | – | 15 (1) |
| Argentinien | – | – | 15 (1) (2) |
| Australien | 10 | 0 | 10 |
| ab 1.7.1987 | 10 | 0 | 10 |
| Bangladesch | – | – | 10 (1) (4) |
| Belgien | 25 | 10 | 15 |
| Staat | Quellensteuer | Ermäßigung im Quellenstaat | im Quellenstaat verbleibende Steuer |
| v.H. | v.H. | v.H. (x) | |
| 1 | 5 | 6 | 7 |
| Bolivien | – | – | 15 (1) (5) |
| Brasilien | – | – | 15 (1) (5) |
| Bulgarien | – | – | 0 |
| China | 20 | 10 | 10 (1) (7) |
| Dänemark | 0 | 0 | 0 |
| Ecuador | – | – | 15 (1) (9) |
| Elfenbeinküste | – | – | 15 (1) (4) |
| Finnland | – | – | 0 |
| Frankreich | 25 | 25 | 0 |
| Griechenland | – | – | 10 (1) (13) |
| Großbritannien | – | – | 0 |
| Indien | – | – | 10 (1) (14) |
| Indonesien | – | – | 10 (1) (7) |
| Iran | – | – | 15 (13) |
| Irland | 29 | 29 | 0 |
| Island | – | – | 0 |
| Israel | 25 | 10 | 15 (1) |
| Italien | 30 | 0 | 30 (15) |
| ab 1993 | 12,5 | 2,5 | 10 |
| Jamaika | – | – | 12,... |
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