Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser ... / C. Angabepflichten

Tz. 177

Stand: EL 48 – ET: 10/2022

IAS 7 verlangt eine Reihe von Zusatzangaben zur Kapitalflussrechnung, die vornehmlich ergänzenden oder erläuternden Charakter besitzen. Diese Zusatzangaben beziehen sich auf den Finanzmittelfonds (vgl. Tz. 179–183), den gesonderten Ausweis bestimmter Zahlungen innerhalb des relevanten Teilbereichs der Kapitalflussrechnung (vgl. Tz. 184–189), auf die Angabe wesentlicher nicht zahlungswirksamer Investitions- und Finanzierungsvorgänge (vgl. Tz. 190) und auf die Vermittlung von Informationen über die Änderung der Beteiligungsquote an Tochterunternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten (vgl. Tz. 191–193). Durch im Januar 2016 im Rahmen der Angabeninitiative des IASB herausgegebenen Änderungen zu IAS 7 ist die Verpflichtung hinzugekommen, die Veränderungen der Verbindlichkeiten aus Finanzierungstätigkeiten darzustellen (vgl. Tz. 194–197). Daneben empfiehlt IAS 7 einige weitere freiwillige Zusatzangaben (vgl. Tz. 198–201).

Tz. 178

Stand: EL 48 – ET: 10/2022

DRS 21.52 übernimmt den Katalog der Pflichtangaben aus IAS 7 nur zum Teil.

I. Pflichtangaben

1. Angaben zum Finanzmittelfonds

Tz. 179

Stand: EL 48 – ET: 10/2022

Wegen der Bedeutung, die der Finanzmittelfonds und seine Abgrenzung für die In­terpretierbarkeit von Kapitalflussrechnungen besitzen, verlangen IAS 7.45 und 7.48f.:

• die Angabe der Komponenten des Finanzmittelfonds,
• die Überleitung zu den entsprechenden Bilanzposten und
• die Angabe von Verfügungsbeschränkungen, denen Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente im wesentlichen Umfang unterliegen, in Verbindung mit einer Stellungnahme des Managements zu Art und Hintergrund der Beschränkung.

a. Zusammensetzung des Finanzmittelfonds

Tz. 180

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In IAS 7.46 wird auf eine starre Abgrenzung derjenigen Beträge, die in der Kapitalflussrechnung als Zahlungsmitteläquivalente zu behandeln sind (vgl. Tz. 23ff.), verzichtet; die Praktiken des cash managements und die Bankkonditionen seien weltweit so unterschiedlich, dass eine abschließende Regelung nicht möglich sei. Als Konsequenz verlangt IAS 7.46 aber unter Bezugnahme auf IAS 1 "Darstellung des Abschlusses" die Angabe der Komponenten des Finanzmittelfonds sowie eine Erläuterung der gewählten Abgrenzungsmethodik, um so den Einblick in die Finanz- und Liquiditätspolitik des berichtenden Unternehmens/Konzerns zu ermöglichen (so auch DRS 21.52a). Ferner sind nach IAS 7.47 mit Verweis auf IAS 8 "Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Änderungen von Schätzungen und Fehler" die Auswirkungen von Änderungen in der Abgrenzung von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten darzulegen.

b. Überleitung von den Fondsbestandteilen zu den entsprechenden Bilanzposten

Tz. 181

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Eine nur verbale Berichterstattung über die Zusammensetzung des Finanzmittelfonds und deren Änderung reicht nicht aus, denn IAS 7.45 verlangt zusätzlich eine Überleitungsrechnung (reconciliation), in der die in die Kapitalflussrechnung aufgenommenen Komponenten des Finanzmittelfonds den entsprechenden Bilanzposten gegenübergestellt werden (vgl. v. Wysocki, in: Lanfermann (Hrsg.), 1995, S. 824). Erklärungsbedürftige Abweichungen in der Überleitungsrechnung stellen zB. Kontokorrentkredite dar, die in der Bilanz aufgrund fehlenden Rechtsanspruchs auf Saldierung als finanzielle Verbindlichkeit ausgewiesen werden, in der Kapitalflussrechnung jedoch dem Finanzmittelfonds zugehörig sind. In DRS 21.52b wird eine entsprechende Überleitung nur verlangt, soweit der Finanzmittelfonds nicht dem Bilanzposten "Schecks, Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten" entspricht.

c. Angabe von Verfügungsbeschränkungen

Tz. 182

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Wesentliche Bestände an Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten, über die das Unternehmen bzw. der Konzern nicht oder nur beschränkt verfügen kann, sind nach IAS 7.48f. und DRS 21.52e zu erläutern.

Tz. 183

Stand: EL 48 – ET: 10/2022

Es kann sich hierbei um Bestände an nicht oder nur beschränkt konvertierbaren Währungen im Finanzmittelfonds handeln (vgl. auch Tz. 27). Eine Beschränkung der Konvertierbarkeit der im internationalen Konzern benutzten Währungen kann darin bestehen, dass die Verwendbarkeit einzelner Währungen auf regionale (nationale) Bereiche begrenzt ist. Die betreffenden Währungen können deshalb nicht oder nur beschränkt in die Zahlungsdispositionen des Gesamtkonzerns einbezogen werden. Eine weitere Folge kann sein, dass die betreffenden Währungen (offiziell) nur zu unrealistischen Kursen in andere Währungen, vor allem in die Berichtswährung des Konzerns, umgetauscht werden können. Es geht schließlich um jene Fälle, in denen Bestände von an sich voll konvertierbaren Währungen durch administrative Maßnahmen der nationalen Regierungen mehr oder weniger strengen Verwendungsbeschränkungen unterworfen sind. So ist es zB möglich, dass Hartwährungsbestände aus bestimmten Ländern weder in das Sitzland des Konzern-Mutterunternehmens noch in dritte Länder transferiert werden dürfen, oder es ist möglich, dass die Bestände an konvertierbaren Währungen innerhalb dieser Länder nur bestimmten Verwendungen, zur Finanzierung bestimmter im nationalen Interesse des Gastlandes liegender Imp...