Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, ... / 2.4.2 Hinweis auf die Steuerschuld des letzten Abnehmers

Rz. 41

Stand: 5. A. Update 4 – ET: 04/2023

Der letzte Abnehmer soll durch die Hinweise in der Rechnung eindeutig und leicht erkennen können, dass er letzter Abnehmer in einem i. g. Dreiecksgeschäft ist und die Steuerschuld auf ihn übertragen wird (Abschn. 25b.1 Abs. 8 S. 2 Nr. 2 UStAE). Entscheidend ist, dass ein Hinweis auf das Vorliegen eines i. g. Dreiecksgeschäfts und zusätzlich auf die Übertragung der Steuerschuld auf den letzten Abnehmer so formuliert wird, dass der letzte Abnehmer auf Grund der Formulierung erkennen kann, was er zu tun hat. Der letzte Abnehmer hat nämlich die Steuerschuld des ersten Abnehmers (seines Lieferers) zu übernehmen und in seiner Steueranmeldung zu erklären und kann in der Regel die USt wieder als Vorsteuer geltend machen (vgl. Rn. 53). Der Hinweis muss nicht in deutscher Sprache erfolgen. Da der inländische Rechnungsempfänger als letzter Abnehmer die Rechnung in der Regel von einem Unternehmer aus einem anderen EU-Staaten erhält, wird der Hinweis in der Regel nicht in deutscher Sprache erfolgen (Tehler in R/K/L, § 14a Rz. 95).

TIPP

• Da der Rechnungshinweis nicht in deutscher Sprache erfolgen muss, ist es für die Überprüfung von Eingangsrechnungen unabdingbar, die entsprechenden Formulierungen in den Sprachen der anderen Mitgliedstaaten zu kennen.
• Mittleren Unternehmern ist zu empfehlen, in den Ausgangsrechnungen die Rechnungshinweise stets zweisprachig aufzumachen: einmal in der eigenen Landessprache und in der des letzten Abnehmers. Die leistenden Unternehmer stellen so sicher, dass die Finanzverwaltungen des eigenen Landes und des Bestimmungslandes ohne größere Probleme – und damit ohne Rückfragen! – erkennen, dass ein Fall des § 25b UStG vorliegt.

Rz. 42

Stand: 5. A. Update 4 – ET: 04/2023

Die entsprechenden Formulierungen lauten (vgl. Rundschreiben des DIHT vom 19.11.1996; Fritsch in R/K/L, § 25b Rz. 110; Osec, a. a. O.):

• für Belgien: "Opération triangulaire intracommunautaire. La T. V. A. est due par le bénéficiaire",
• für Dänemark: "Trekantshandel indenfor EU, momspligtig e fakturamodtager",
• für Finnland: "Kolmikantakauppa, laskunsaaja on velvollinen suorittamaan arvonlisäveron",
• für Frankreich: "Opération triangulaire intracommunautaire. La T. V. A. est due par le bénéficiaire",
• für Griechenland: "ENDOKINOTIKI TRIGONIKI APOSTOLI, IPOHREOS TOU F. P. A. INE O PARALIPTIS TOU TIMO-LOGIOU",
• für Italien: "Triangolazione intracomunitaria, debitore d’imposta è l’intestatario della fattura",
• für Luxemburg: "Opération triangulaire intracommunautaire. La T. V. A. est due par le bénéficiaire",
• für die Niederlande: "Intracommunautaire A-B-C-levering, heffing omzetbelasting wordt verlegd naar ontvanger van de rekenning",
• für Portugal: "Negócio triangular intracomunitário, o devedor fiscal é o destinatário da factura",
• für Schweden: "Gemenskapsintern trepartshandel, fakturamottagaren är skattskyldig",
• in Spanien: "Operación triangular intracomunitaria; el destinatario de la factura es sujeto pasivo a efectos del IVA",
• für das Vereinigte Königreich "VAT: EC Article 28c E (3) Simplification Invoice",
• für die Republik Irland "Triangulation, invoice recipient is liable for tax".

TIPP

Eingangsrechnungen sind auf derartige Hinweise zu untersuchen. Da dies vielfach noch immer unbekannt ist, sollten Steuerberater ihre Mandanten entsprechend informieren!

Rz. 43

Stand: 5. A. Update 4 – ET: 04/2023

Der letzte Abnehmer wird in diesem Fall in seinem Land zum Steuerschuldner (vgl. § 13a Abs. 1 Nr. 5, § 25b Abs. 2 UStG), d. h. der Eingangsumsatz erhöht seine Steuerschuld. Bei gleichzeitiger Vorsteuerabzugsberechtigung kann er in gleicher Höhe Vorsteuern gegenrechnen (vgl. § 25b Abs. 5 UStG), so dass per Saldo ein Nullsummeneffekt eintritt.

BEISPIEL

Unternehmer U ist in Deutschland ansässig und im Januar 2023 letzter Abnehmer eines innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäfts. U verwendet die Ware für Umsätze, die zum Vorsteuerabzug berechtigen, und überweist 100.000 EUR an seinen Lieferanten. Unter den weiteren Voraussetzungen des § 25b UStG hat U in der USt-Voranmeldung 1/2023 wie folgt zu verfahren:

"Andere Steuerbeträge, … die nach … § 25b Abs. 2 UStG … geschuldet werden"
(Zeile 46 des Vordrucks = Kz. 69)	19.000 EUR
"Vorsteuerbeträge aus innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäften" (§ 25b Abs. 5 UStG)
(Zeile 37 des Vordrucks = Kz. 66)	19.000 EUR

Steuern und Vorsteuern aus dem Dreiecksgeschäft saldieren sich (= Nullsummenspiel)

(vgl. auch die Muster-Voranmeldung bei Weimann, UidP, Kap. 32.8.3.)