Neben dem 15 %igen Anteil des begünstigten Vermögens fließt in die Tarifbegrenzung des § 19a ErbStG auch das Verwaltungsvermögen ein (§ 13b Abs. 2 Satz 3 ErbStG), welches innerhalb von 2 Jahren vor dem Besteuerungszeitpunkt zugeführt wurde.[1] Begrifflich spricht man hier von jungem Verwaltungsvermögen (vgl. auch R E 13b.19 ErbStR 2011). Hinzuweisen ist hier auf das Urteil des FG Rheinland-Pfalz[2], nach dem junges Verwaltungsvermögen auch dann vorliegt, wenn es innerhalb des Zweijahreszeitraums aus betrieblichen Mitteln angeschafft oder hergestellt wurde. Gegen das Urteil wurde Revision eingelegt (Az beim BFH II R 13/18).
Junges Verwaltungsvermögen
Onkel O schenkt seiner Nichte M im Januar 2016 einen Betrieb. Das Verwaltungsvermögen dieses Betriebs beträgt 30 % und der Ertragswert 6.200.000 EUR. O hat dem Betrieb ein Jahr vor der Zuwendung Verwaltungsvermögen i. H. v. 500.000 EUR zugeführt.
Lösung
M kann aufgrund der Höhe des Verwaltungsvermögens nur den 85 %igen Verschonungsabschlag nach § 13a Abs. 1 ErbStG in Anspruch nehmen.
Es ist das Betriebsvermögen unter Berücksichtigung des Verschonungsabschlags zu errechnen (§ 13a Abs. 1 ErbStG i. V. m. § 13b Abs. 4 ErbStG).
| Nach § 13b Abs. 1 ErbStG begünstigtes Betriebsvermögen | 6.200.000 EUR |
| ./. 85 %iger Verschonungsabschlag | ./. 5.270.000 EUR |
| Verbleibendes begünstigtes Betriebsvermögen | 930.000 EUR |
Für die weitere Berechnung ist auch das zugeführte Verwaltungsvermögen i. H. v. 500.000 EUR mit einzubeziehen. Der Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG kommt hier nicht zur Anwendung. Der Entlastungsbetrag berechnet sich wie folgt: a) Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs |
|
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen (930.000 EUR + 500.000 EUR) | 1.430.000 EUR |
| ./. Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG) | ./. 20.000 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb (Abrundung entfällt) | 1.410.000 EUR |
b) Ermittlung der Steuer nach der tatsächlichen Steuerklasse des Erwerbers Die Nichte M gehört zur Steuerklasse II (§ 15 Abs. 1 StKl. II Nr. 3 ErbStG), daher ist ein Steuersatz von 30 % zugrunde zu legen (§ 19 Abs. 1 ErbStG). |
|
| Steuer auf steuerpflichtigen Erwerb mit Steuersatz 30 % | 423.000 EUR |
| c) Ermittlung der Steuer nach der Steuerklasse I des Erwerbers | |
| Steuer auf steuerpflichtigen Erwerb mit Steuersatz der Steuerklasse I (19 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | ./. 267.900 EUR |
| d) Unterschiedsbetrag = Entlastungsbetrag | 155.100 EUR |
Der Entlastungsbetrag nach § 19a Abs. 4 ErbStG beträgt 155.100 EUR. Für T ergibt sich eine endgültige Erbschaftsteuer i. H. v. 267.900 EUR (Erbschaftsteuer 423.000 EUR ./. 155.100 EUR).
Ist das Verwaltungsvermögen höher als 50 %, kommt auch § 19a ErbStG nicht zur Anwendung (R E 19a.1 Abs. 2 Satz 3 ErbStR).
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