Frotscher/Drüen, UmwStG § 12 Auswirkungen auf den Gewinn ... / 2.1 Handels- und steuerbilanzieller Zugangszeitpunkt

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Steuerbilanziell ist der Vermögenszugang bei der übernehmenden Körperschaft zum steuerlichen Übertragungsstichtag zu erfassen, und zwar grds. (= bei der Verschmelzung zur Aufnahme) als laufender Geschäftsvorfall; eine besondere Übernahme- bzw. Eröffnungsbilanz auf diesen Stichtag ist nur bei der Verschmelzung zur Neugründung aufzustellen.^[1] In der Handelsbilanz verhält es sich dem Grunde nach gleich, wobei (i) die Vermögenerfassung bei der Verschmelzung zur Aufnahme in dem Geschäftsjahr erfolgt, in dem das wirtschaftliche Eigentum übergeht^[2] und (ii) die Eröffnungsbilanz i. S. d. § 242 Abs. 1 HGB bei der Verschmelzung zur Neugründung wohl auf den (handelsrechtlichen) Verschmelzungsstichtag aufzustellen ist.^[3]

[1] BMF v. 11.11.2011, IV C 2 – S 1978-b/08/10001, BStBl I 2011, 1314, Rz. 12.02, Rz. 04.01, Rz. 04.03; Dötsch/Stimpel, in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, Die Körperschaftsteuer, § 12 UmwStG Rz. 7.

[2] IDW RS HFA 42, FN-IDW 2012, 701 Rz. 29ff., auch zu den maßgeblichen Kriterien; Deubert/Hoffmann, in Deubert/Förschle/Störk, Sonderbilanzen. 6. Aufl. 2021, Kapitel K Rz. 12f.

[3] Umstritten, teilweise auch: Tag des Wirksamwerdens der Verschmelzung oder des Übergangs des wirtschaftlichen Eigentums, s. Rieder, in Henssler, BeckOGK, § 24 UmwG Rz. 14.