Tz. 42
Stand: EL 104 – ET: 12/2021
Der Besteuerungsvergleich beim Übernahmegewinn bzw -verlust sieht wie folgt aus:
UmwStG 1995 (Anrechnungsverfahren) | ||||
Übertragende Kö | Inl Kö als AE | Inl natürliche Person als AE | Ausl AE | |
Übernahmegewinn | Keine Herstellung der KSt-Ausschüttungsbelastung bei der übertragenden Kö | Stpfl; Erhöhung um die anzurechnende KSt und KSt-Anrechnung nach § 10 UmwStG aF | – | |
Übernahmeverlust | Abzb iRd § 4 Abs 6 UmwStG aF (dh Aufstockung der WG) | – |
Vor Inkrafttreten des SEStEG (Halb-Eink-Verfahren) | ||||
Übertragende Kö | Inl Kö als AE | Inl natürliche Person als AE | Ausl AE | |
Übernahmegewinn | KSt-Minderung bezüglich des KSt-Guthabens und/ oder KSt-Erhöhung (für EK 02) bei übertragender Kö (s § 10 UmwStG aF) | Stfrei nach § 4 Abs 7 S 1 UmwStG aF | Zu 1/2 stpfl nach § 4 Abs 7 S 2 UmwStG aF | – |
Übernahmeverlust | Nabzb gem § 4 Abs 6 UmwStG aF | – |
Nach Inkrafttreten des SEStEG (Teil-[bis VZ 2008: Halb-]Eink-Verfahren) | ||||
Übertragende Kö | Inl Kö als AE | Inl natürliche Person als AE | Ausl AE | |
Übernahmegewinn | Anwendung des § 8b KStG (s § 4 Abs 7 S 1 UmwStG) | Anwendung des § 3 Nr 40 S 1 und 2 sowie § 3c EStG (s § 4 Abs 7 S 2 UmwStG) | (s Tz 5ff und 6) | |
Übernahmeverlust | Nabzb gem § 4 Abs 6 S 1 UmwStG Ausnahme: Anteile iSd § 8b Abs 7 und 8 KStG, die nicht innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem stlichen Übertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden: abzb (max iHd Bezüge nach § 7 UmwStG); übersteigender Betrag nabzb (s § 4 Abs 6 S 2ff UmwStG) |
Zu 60 % (bis VZ 2008: 50 %) abzb (maximal iHv 60 % [bis 2008: 50 %] der Bezüge iSd § 7 UmwStG); übersteigender Betrag nabzb [§ 4 Abs 6 S 4 UmwStG] Ausnahme 1: in voller Höhe nabzb, soweit es sich um Anteile iSd § 17 Abs 2 S 6 EStG handelt oder die Anteile innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem stlichen Übertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden (§ 4 Abs 6 S 6 UmwStG) Ausnahme 2: Anteile iSd § 3 Nr 40 S 3 und 4 EStG, die nicht innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem stlichen Übertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden; abzb (maximal iHd Bezüge nach § 7 UmwStG); übersteigender Betrag nabzb (§ 4 Abs 6 S 5 und 6 UmwStG) |
(s Tz 5ff und 6) |
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