Bewertung von Feldinventar und stehender Ernte nach § 6 Absatz 1 Nummer 2 Satz 1 EStG i.V.m. R 14 Absatz 2 EStR 2012 mit standardisierten Werten nach dem BMEL-Jahresabschluss

BMF, 8.11.2022, IV C 7 - S 2163/21/10001 :003

Übergangsregelung für das Wirtschaftsjahr 2021/2022 bzw. das mit dem Kalenderjahr 2022 übereinstimmende Wirtschaftsjahr

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt für die Bewertung von Feldinventar und stehender Ernte nach § 6 Absatz 1 Nummer 2 Satz 1 EStG i. V. m. R 14 Absatz 2 EStR 2012 mit standardisierten Werten nach dem BMEL-Jahresabschluss (siehe Anlage) das Folgende:

1

Die erstmalige Anwendung der im April 2022 aktualisierten Standardherstellungskosten für die Bewertung des Feldinventars und der stehenden Ernte kann zu einer Bestandserhöhung im Wirtschaftsjahr 2021/2022 oder im Wirtschaftsjahr 2022 bei dem Feldinventar/der stehenden Ernte (unfertige Erzeugnisse) führen und einen zusätzlichen buchtechnischen Gewinn (Umstellungsgewinn) auslösen.

2

Der Umstellungsgewinn ermittelt sich aus der Gegenüberstellung der neuen und der bisherigen Standardherstellungskosten am maßgeblichen Bilanzstichtag für das gesamte Feldinventar/die gesamte stehende Ernte. Aus Billigkeitsgründen kann der Steuerpflichtige in Höhe von höchstens 80 % dieses Umstellungsgewinns in der Schlussbilanz des Wirtschaftsjahres 2021/2022 bzw. des Wirtschaftsjahres 2022 eine den steuerlichen Gewinn mindernde Rücklage bilden. Die Rücklage ist in den folgenden Wirtschaftsjahren mit mindestens 25 % der gebildeten Rücklage gewinnerhöhend aufzulösen.

3

Beispiel

Ein Landwirt bewirtschaftet alleine (d. h. keine Arbeitnehmer oder fremde Dienstleister) 100 Hektar (ha) landwirtschaftlich genutzte Fläche. Auf 60 ha wird im Wirtschaftsjahr 2021/2022 Winterweizen (Code 3301) und auf 40 ha Roggen (Code 3304) angebaut. Das Wirtschaftsjahr beginnt am 1. Juli 2021 und endet am 30. Juni 2022. Der Landwirt ermittelt den Gewinn nach § 4 Absatz 1 EStG.

Die Standardherstellungskosten zum Bewertungsstichtag 30. Juni 2022 nach der bisherigen Bewertungsmethode (Betriebsgrößenklasse 50 bis 200 ha, Anteil bewerteter Arbeit 0 %) betragen pro Hektar Winterweizen (Code 3301) 492 EUR und pro Hektar Roggen (Code 3304) 412 EUR, insgesamt somit:

60 ha × 492 EUR =	29.520 EUR
40 ha × 412 EUR =	16.480 EUR
Feldinventar bisher:	46.000 EUR

Die Standardherstellungskosten zum Bewertungsstichtag 30. Juni 2022 nach der neuen Bewertungsmethode (Betriebsgrößenklasse 50 bis 200 ha, Anteil bewerteter Arbeit 0 %) betragen pro Hektar Winterweizen (Code 3301) 612 EUR und pro Hektar Roggen (Code 3304) 508 EUR, insgesamt somit:

60 ha × 612 EUR =	36.720 EUR
40 ha × 508 EUR =	20.320 EUR
Feldinventar neu:	57.040 EUR

Aufgrund der neuen Bewertungsmethode des Feldinventars entsteht eine Bestandserhöhung von 11.040 EUR, welche den Gewinn entsprechend erhöht.

Der Gewinn, der durch diese Bestandserhöhung entsteht, wird in Höhe von 80 % in eine gewinnmindernde Rücklage eingestellt, somit in Höhe von 8.832 EUR. Die Rücklage ist in den folgenden Wirtschaftsjahren mit mindestens 25 % der gebildeten Rücklage, somit 2.208 EUR, gewinnerhöhend aufzulösen.

4

Die vorstehende Regelung ist für das Wirtschaftsjahr 2021/2022 bzw. das mit dem Kalenderjahr 2022 übereinstimmende Wirtschaftsjahr anzuwenden.

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt I veröffentlicht.

Anlage

Auszug aus dem BMEL-Jahresabschluss^[1]

Bewertung in EUR zum 31. Dezember eines Jahres
Art des Feldinventars	Code	Betriebsgrößenklassen in ha LF
		< 50 ha			50 – 200 ha			> 200 ha
		Anteil bewerteter Arbeit in v.H.
		0	11	100	0	11	100	0	11	100
Winterweizen, Dinkel	3301	215	226	317	207	215	284	194	200	243
Sommerweizen	3302	57	65	124	50	55	98	42	45	72
Hartweizen, Durum	3303	57	65	124	50	55	98	42	45	72
Roggen	3304	225	236	323	216	224	289	203	208	248
Wintergerste	3305	195	206	294	186	194	260	174	179	219
Sommergerste	3306	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Hafer	3307	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Sommermenggetreide	3308	56	64	114	50	54	90	42	44	64
Wintermenggetreide	3309	215	226	313	206	214	279	194	198	239
Körnermais	3310	57	63	114	50	54	90	42	44	64
CCM	3311	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Triticale	3312	205	216	304	196	204	270	184	189	230
Sonst. Getreide	3317	138	148	218	130	138	189	120	124	155
Ackerbohnen	3320	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Futtererbsen	3321	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Sonst. Futterhülsenfrüchte	3322	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Sonst. Hülsenfrüchte	3323	56	64	114	50	54	90	42	44	64
Winterraps	3324	324	335	428	316	325	395	303	308	351
Sommerraps, Rübsen	3325	40	46	88	36	40	71	30	33	52
Sonnenblumen	3326	57	64	122	51	57	99	44	47	73
Sojabohnen	3327	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Andere Ölsaaten	3328	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Faserpflanzen	3329	40	46	88	36	40	71	30	33	52
Energiegetreide	3331	205	216	304	196	204	270	184	189	230
Energiemais	3332	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Energieeiweißpflanzen	3333	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Energieölsaaten	3334	119	127	188	113	119	165	105	108	135
Energierüben	3335	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Kartoffeln	3339	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Zuckerrüben	3340	57	63	114	50	54	90	42	44	64
Feldgemüse	3359	57	63	114	50	54	90	42	44	64