DBA, Aktivitätsklauseln

OFD Münster, 28.7.2008, S 1301 - 18 - St 45 - 32

DBA-Staat	Keine Aktivitäts klausel	Aktivitätsklausel	Verweis auf § 8 AStG[1]	nach Art. … des jeweiligen DBA (P = Protokoll zum DBA)
Ägypten		X		24 Abs. 1d
Argentinien		X		P Ziff. 5 zu Art. 23
Armenien	Fortgeltung DBA UdSSR
Aserbaidschan bis 2005	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2006		X	X	23 Abs. 1c
Australien		X		P Ziff. 10d zu Art. 22
Bangladesch		X		22 Abs. 1d
Belarus (Weißrussland) bis 2006	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2007		X	X	23 Abs. 1c
Belgien	X
Bolivien		X		P Ziff. 8 zu Art. 23
Bosnien und Herzegowina	Fortgeltung DBA Jugoslawien
Brasilien[2]		X		P Ziff. 8 zu Art. 24
Bulgarien		X		22 Abs. 1c
China[3]		X		P Ziff. 6b zu Art. 24 Abs. 2
Côte d'lvoire (Elfenbeinküste)		X		23 Abs. 1e
Dänemark	X
Ecuador		X		P Ziff. 3 zu Art. 23
Estland		X	X	23 Abs. 1c
Finnland		X		P Ziff. 5 zu Art. 23
Frankreich	X
Georgien bis 2007	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2008		X	X	23 Abs. 1c
Ghana		X	X	24 Abs. 1c
Griechenland		X[4]		17 Abs. 2b bb
Indien		X		23 Abs. 1e
Indonesien		X		23 Abs. 1d
Iran		X[5]		24 Abs. 1d
Irland	X
Island		X[6]		P zu Art. 23 Abs. 1
Israel		X		18 Abs. 1d
Italien	X
Jamaika		X		P Ziff. 2 zu Art. 23
Japan	X
Jugoslawien		X[7]		24 Abs. 1c
Kanada bis 2000	X
ab 2001[8]		X	X	23 Abs. 2c
Kasachstan		X	X	23 Abs. 2c
Kenia		X		P Ziff. 6 zu Art. 23
Kirgisistan bis 2006	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2007		X	X	23 Abs. 1c
Korea[9] bis 2002		X		P Ziff. 6 zu Art. 22
ab 2003[10]		X	X
Kroatien	Fortgeltung DBA Jugoslawien
Kuwait		X	X	24 Abs. 1c
Lettland		X	X	23 Abs. 1c
Liberia		X		P Ziff. 7 zu Art. 23
Litauen		X	X
Luxemburg	X
Malaysia		X		P Ziff. 7b zu Art. 23
Malta bis 2001		X		P Ziff. 4 zu Art. 23
ab 2002[11]		X	X	23 Abs. 1d
Marokko		X		P Ziff. 2 zu Art. 23
Mauritius		X		P Ziff. 4 zu Art. 24
Mazedonien	Fortgeltung DBA Jugoslawien
Mexiko	X		23 Abs. 2d
Moldau (Moldawien)	Fortgeltung DBA UdSSR
Mongolei		X		23 Abs. 1d
Namibia		X		23 Abs. 1c
Neuseeland	X
Niederlande	X
Norwegen	X
Österreich bis 2002	X
ab 2003[12]	X
Pakistan		X		22 Abs. 1c
Philippinen		X		P Ziff. 6 zu Art. 24
Polen bis 2004		X[13]		P Ziff. 6 zu Art. 21
ab 2005[14]		X	X	24 Abs. 1c
Portugal		X		P Ziff. 8 zu Art. 24
Rumänien bis 2003		X[15]		P Ziff. 6 zu Art. 19
ab 2004[16]		X	X	23 Abs. 2c
Russische		X	X	23 Abs. 2c
Föderation
Sambia		X		P Ziff. 4 zu Art. 23
Schweden	X
Schweiz		X[17]	X	24 Abs. 1 Nr. 1a
Serbien und Montenegro	Fortgeltung DBA Jugoslawien
Simbabwe		X		23 Abs. 1d
Singapur bis 2006		X[18]		P Ziff. 3 zu Art. 23
ab 2007		X	X	24 Abs. 1c
Slowakei	Fortgeltung DBA Tschechoslowakei
Slowenien bis 2006	Fortgeltung DBA Jugoslawien
ab 2007		X	X	23 Abs. 1c
Spanien		X[19]		Notenwechsel zu Art. 23
Sri Lanka		X		P Ziff. 2 zu Art. 23
Südafrika		X		Notenwechsel zu Art. 20
Tadschikistan bis 2004	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2005[20]		X	X	22 Abs. 2c
Thailand		X[21]		Notenwechsel zu Art. 22
Trinidad und Tobago		X		P Ziff. 5 zu Art. 22
Tschechien	Fortgeltung DBA Tschechoslowakei
Tschechoslowakei		X[22]		23 Abs. 1c
Türkei	X
Tunesien		X		P Ziff. 2 zu Art. 23
Turkmenistan	Fortgeltung DBA UdSSR
UdSSR	X
Ukraine		X	X	23 Abs. 1c
Ungarn		X		23 Abs. 1c
Uruguay		X		P Ziff. 5 zu Art. 23
Usbekistan bis 2001	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2002[23]		X	X	23 Abs. 1c
Venezuela		X		23 Abs. 1d
Vereinigte Arabische Emirate (VAE)[24]		X	X	24 Abs. 1c
Vereinigtes Königreich (Großbritannien und Nordirland)	X
Vereinigte Staaten (USA)	X
Vietnam		X		23 Abs. 2d
Zypern[25]		X		P Ziff. 3 zu Art. 23

Anmerkung der OFD:

1. Wie sich aus der vorstehenden Übersicht ergibt, enthalten die meisten der deutschen DBA Aktivitätsklauseln, die für Betriebsstätteneinkünfte, für bewegliches und unbewegliches Vermögen dieser Betriebsstätten, Gewinne aus dessen Veräußerung, für Schachteldividenden und Schachtelbeteiligungen die Anrechnungsmethode vorsehen, wenn die Einnahmen (zum Teil Einkünfte) nicht zu mindestens 90 % (= ausschließlich oder fast ausschließlich) aus aktiven Tätigkeiten im ausländischen Staat stammen.
2. Die Aktivitätsklauseln verweisen teilweise auf § 8 AStG (Hinweis auf die vierte Spalte der Übersicht). Bei solchen Verweisen handelt es sich stets um sog. statische Verweise, d.h., es ist auf § 8 AStG in der bei Unterzeichnung des DBA gültigen Fassung abzustellen. Spätere Änderungen des § 8 AStG sind bei der Prüfung der Aktivitätsklausel des DBA nicht zu berücksichtigen.
3. In anderen DBA werden in den Aktivitätsklauseln eigene Abgrenzungskriterien aufgestellt. In der Regel werden die Herstellung und der Verkauf von Gütern und Waren, die technische Beratung, technische Dienstleistungen und Bank- bzw. Versicherungsgeschäfte als aktive (unschädliche) Tätigkeiten eingestuft.
4. Nach den DBA Polen (bis 2004), Rumänien (bis 2003), Singapur und Tschechoslowakei gehört die technische Beratung nicht zu den aktiven Tätigkeiten.
5. Im Aktivitätskatalog des DBA Jugoslawien sind die Bank- u...