Prokurist einer Schweizer AG als Grenzgänger

Hintergrund des vom FG Baden-Württemberg entschiedenen Streits ist die sogenannte Grenzgängerregelung in Art. 15a DBA-Schweiz. Grenzgänger sind Personen, die prinzipiell arbeitstäglich zwischen inländischem Wohnort und ausländischem Arbeitsort pendeln. Für diese Personen gilt das grundsätzlich ausschließliche Besteuerungsrecht des Ansässigkeitsstaats, wobei der Tätigkeitsstaat eine Steuer in Höhe von 4,5 % der Bruttovergütung einbehalten darf, die vom Ansässigkeitsstaat angerechnet wird.

Niedrigeres Steuerniveau in der Schweiz

Ist der Ansässigkeitsstaat Deutschland, hat der Steuerpflichtige aufgrund des niedrigeren Steuerniveaus in der Schweiz das Interesse, dass die Grenzgängerregelung nicht zur Anwendung gelangt. Die Grenzgängerregelung entfällt, wenn die Person bei einer Beschäftigung während des gesamten Kalenderjahres an mehr als 60 Tagen aufgrund der Arbeit nicht an ihren Wohnsitz zurückkehrt. Bei einem Teilzeitbeschäftigten ist die Anzahl von 60 unschädlichen Tagen durch proportionale Kürzung im Verhältnis der Arbeitstage herabzusetzen.

Kläger verlangt Freistellung seines Gehalts

Der Kläger arbeitet als Prokurist bei einer Schweizer AG. In dem Arbeitsvertrag wurde eine Arbeitszeit von "3 Arbeitstagen pro Monat, je nach Bedarf" vereinbart. Der Kläger machte in seiner Steuererklärung in Deutschland die Freistellung seines Gehalts unter Progressionsvorbehalt geltend, da er kein Grenzgänger im Sinne des Art. 15a DBA-Schweiz sei.

Beweislast beim Steuerpflichtigen

FG Baden-Württemberg hielt die Klage für unbegründet. Die Einkünfte des Klägers seien in Deutschland zu versteuern, da er als Grenzgänger im Sinne des Art. 15a DBA-Schweiz anzusehen sei. Nach der BFH-Rechtsprechung liege für die Zahl der Übernachtungen sowie deren berufliche Veranlassung die Beweislast beim Steuerpflichtigen.

Der Kläger habe jedoch lediglich für eine Geschäftsreise durch Vorlage einer Bestätigung des Geschäftspartners nachweisen können, dass die Nichtrückkehr durch sein Beschäftigungsverhältnis zur Schweizer AG veranlasst wurde. Dabei war es für den Steuerpflichtigen nachteilig, dass er ein zweites Beschäftigungsverhältnis eingegangen ist und er eine exakte Zuordnung seiner Tätigkeiten zu einer der beiden Beschäftigungen nicht vornehmen konnte.

Hinweis: Tätigkeiten genau dokumentieren

Das Urteil verdeutlicht die Notwendigkeit einer genauen Dokumentation der Tätigkeiten zur Anerkennung der notwendigen Anzahl von Nichtrückkehrtagen. Dies gilt insbesondere bei flexiblen Arbeitszeitregelungen sowie bei Vorliegen von mehreren Beschäftigungsverhältnissen ohne klare Abgrenzung der Geschäftsfelder.