Positives Eigenkapital nach Umwandlung einer GmbH | Steuern

Haufe Online Redaktion

Positives Eigenkapital nach Umwandlung einer GmbH — Bild: mauritius images / Anton Samsonov / Alamy

Das FG Münster hat entschieden, dass im Fall der formwechselnden Umwandlung einer GmbH in eine Personengesellschaft das von dieser übernommene positive Eigenkapital als (fiktive) Einlage im Rahmen des Abzugsverbots für Schuldzinsen nach § 4 Abs. 4a EStG zu berücksichtigen ist.

Formwechsel aus einer GmbH

Vor dem FG Münster klagte eine GmbH & Co. KG, die 2010 durch formwechselnde Umwandlung aus einer GmbH entstand. Neben der Komplementärin (GmbH) sind zwei Personengesellschaften als Kommanditistinnen beteiligt. Das Finanzamt betrachtete einen Teil der Schuldzinsen der Klägerin für 2012 als nicht abziehbar gemäß § 4 Abs. 4a EStG. Die Klägerin argumentierte, dass diese Vorschrift für mehrstöckige Personengesellschaften nicht gelte. Hilfsweise sollte das bei der Umwandlung übernommene positive Eigenkapital der GmbH als Einlage berücksichtigt werden, sodass keine Überentnahmen vorlägen.

FG Münster widerspricht Finanzverwaltungsauffassung

Das FG Münster gab der Klage teilweise statt. Es entschied, dass § 4 Abs. 4a EStG betriebsbezogen anzuwenden sei. Eine betriebsübergreifende Betrachtung sei nicht zulässig. Allerdings müsse das übernommene Eigenkapital der GmbH als Einlage bei der Berechnung der Über- bzw. Unterentnahmen berücksichtigt werden. Dies widerspricht der Ansicht der Finanzverwaltung, wonach bei einem Formwechsel von einer GmbH die Überentnahmen immer 0 EUR betragen. Die Revision ist beim BFH unter dem Aktenzeichen IV R 10/24 anhängig.

FG Münster, Urteil v. 12.6.2024, 6 K 564/19 G,F, veröffentlicht am 16.9.2024