Preißer/Seltenreich/Königer, Erbschaft- und Schenkungste ... / 2.5.4 Entreicherung, Bereicherung und Unentgeltlichkeit bei Vermögensverschiebungen zwischen Gesellschaftern und Gesellschaft

Ausgewählte Literaturhinweise:

Bäuml, Disquotale Einlagen in Personen- und Kapitalgesellschften im Schenkungsteuerrecht, NWB 2020, 3030; Billig, Kann mittelbare vGA zu Schenkung der Gesellschaft an einem Dritten führen?, NWB-EV 2017, 237;

Binnewies, Schenkungsteuerliche Behandlung von Zuwendungen zwischen Kapitalgesellschaft und Gesellschafter, GmbHR 2011, 1022;

Binnewies, Keine Schenkung der Gesellschaft bei Ausschüttungen an Gesellschafter oder nahestehende Personen, GmbHR 2013, 449; Binnewies, Ertragsteuer und Schenkungsteuer bei verdeckten Gewinnausschüttungen an Nahestehende, GmbHR 2018, 247; Birnbaum, Die verdeckte Gewinnausschüttung wird schenkungsteuerpflichtig, DStR 2011, 252;

Birnbaum/Escher, Inkongruente Gewinnverteilung bei Kapital- und Personengesellschaften, DStR 2014,1413; Christopeit.Was folgt aus der Transparenz von PersGes. bei der ErbSt für sachliche Steuerbefreiungen bei verdeckten disquotalen Einlagen?, DB 2021, 1229; Daragan, Wer ist der Schenker bei Zuwendung von Kapitalgesellschaften an nahestehende Personen?, DStR 2011, 2079;

Dorn, Quo vadis Schenkungssteuerpflicht der vGA?, ZEV 2013, 488;

Götz, Zuwendungen von Kapitalgesellschaften, ZEV 2015, 624; Götz, Schenkungsteuerliche Beurteilung einer verdeckten Gewinnausschüttung, NWB 2018, 2098; Höne, Unentgeltliche Vermögensübertragungen, NWB-EV 2011, 135;

Höne, Schenkungen unter Beteiligung von Kapitalgesellschaften, NWB-EV 2011, 194; Höne, Neue Erlassregelungen zu Schenkungen unter Beteiligung von Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften, NWB-EV 2018, 236; dies., Schenkungen unter Beteiligung von Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften, NWB-EV 2021, 150; Hübner/Friz/Grünwald, Disquotale Gesellschafts- und Gesellschafterleistungen: Wird endlich gut, was lange währt?, DStR 2019, 1945; Korezkij, Schenkungen unter Beteiligung von Kapitalgesellschaften: Die Ländererlasse vom 20.10.2010 in Beispielen, DStR 2011, 1454 (Teil 1), 1436 (Teil 2); Kotzenberg/Lorenz, Schenkungsteuer und vGA: Alles geklärt nach den BFH-Urteilen vom 13.09.2017 und den gleichlautenden Erlassen vom 20.04.2018?, DStR 2018, 1346; Krieg, Zur Dogmatik des Zusammentreffens von Erbschaft- und Ertragsteuer zugleich Besprechung des BFH-Urteils vom 06.12.2016 I R 50/16, DStR 2017, 2705; Loose, Wechselspiel zwischen Rechtsprechung, Verwaltung und Gesetzgeber am Beispiel der Schenkungsteuer bei verdeckten Gewinnausschüttungen, DB 2018, 2327; Löcherbach/Völkel, Rolle rückwärts bei der Schenkungsteuer und verdeckten Gewinnausschüttungen an nahestehende Personen, NWB 2018, 1368; Pörschke, Disquotale Gewinnausschüttungen bei der GmbH, DB 2017, 1165;

Rodewald/Mentzel, Schenkungsteuer und gesellschaftsrechtliche Gestaltungen in der GmbH, GmbHR 2015, 841;

Tolksdorf, Schenkungsteuer bei disquotalen Einlagen und Gewinnausschüttungen, DStR 2010, 423;

van Lishaut, Zuwendungen von oder über Kapitalgesellschaften, ZEV 2016, 19;

Viskorf, Keine freigebige Zuwendung der Kapitalgesellschaft im Rahmen einer verdeckten Gewinnausschüttung, DStR 2011, 607; Wachter, Schenkungstuer bei disquotalen Einlagen in Personengesellschaften, GmbHR 2020, 1041; Werner, Die disquotale Verteilung von Gesellschafterrechten, NWB 2019, 959; Wilferth, Künftige Schenkungsteuerpflicht bei disquotaler Einlage?, ErbBstg 2011, 254.

Ausgewählte Rechtsprechung:

BFH vom 25.10.1995, BStBl II 1996, 160;

BFH vom 30.05.2001, BFH/NV 2002, 26;

BFH vom 12.07.2005, BStBl II 2005, 845;

BFH vom 17.10.2007, DStR 2008, 146;

BFH vom 09.12.2009, BStBl II 2010, 566;

BFH vom 30.01.2013, BStBl II 2013, 930;

BFH vom 20.01.2016, BStBl II 2018, 284;

BFH vom 13.09.2017, BStBl II 2018, 292;

BFH vom 13.09.2017, BStBl II 2018, 296;

BFH vom 13.09.2017, BStBl II 2018, 299;

BFH vom 05.02.2020, BStBl II 2020, 658.

2.5.4.1 Allgemeiner Grundsatz

Rz. 406

Einer besonderen Betrachtung hinsichtlich der Ent- und Bereicherung sowie der Unentgeltlichkeit bedürfen Vermögensverschiebungen zwischen Gesellschaftern und Gesellschaft. Der BFH hat in ständiger Rspr. (BFH vom 05.12.1990, BStBl II 1991, 181; vom 01.07.1992, BStBl II 1992, 921; vom 14.12.1995, BStBl II 1996, 546; vom 15.03.2007, BStBl II 2007, 472; vom 17.10.2007, DStR 2008, 146) festgehalten, dass dann, wenn die Vermögenshingabe an die Gesellschafter oder die Gesellschaft einem Gemeinschaftszweck dient, keine Unentgeltlichkeit gegeben ist. Damit wird der schenkungsteuerliche Zuwendungstatbestand sachgerecht begrenzt, ohne dass dadurch ein grundsätzlicher Vorrang des Gesellschaftsrechts gegenüber dem Schenkungsteuerrecht anzunehmen wäre. Am Gemeinschaftszweck fehlt es bspw., wenn ein Alleingesellschafter einer GmbH dieser ein Vermächtnis aussetzt und der Alleinerbe im Wege der Gesamtrechtsnachfolge Alleingesellschafter der GmbH wird (BFH vom 17.04.1996, BStBl II 1996, 454; R E 7.5 Abs. 2 Satz 12 ErbStR).

Rz. 407

vorläufig frei

Rz. 408

Folge davon ist, dass Vermögenshingaben eines oder mehrerer Gesellschafter an die Gesellschaft oder umgekehrt Vermögenshingaben der Gesellschaft an einen oder mehrere Gesellschafter so lange nicht der Schenkungsteuer un...