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1. Zivilrechtliche Schritte
| Ablauf der Verschmelzung einer GmbH auf eine Personengesellschaft oder auf den Alleingesellschafter | ||
| Schritt | Maßnahme | Zu erledigen durch |
| 1 | Erstellen eines Entwurfs des Verschmelzungsvertrags; zum Inhalt des Verschmelzungsvertrags vgl. § 5 UmwG | i. d. R. Notar |
| 2 | Zuleitung des Entwurfs an den Betriebsrat gem. § 5 Abs. 3 UmwG (falls Betriebsrat vorhanden) | Geschäftsleitung der GmbH |
| 3 | Erstellen eines Verschmelzungsberichts gem. § 8 UmwG (Verzicht möglich gem. § 8 Abs. 3 UmwG) | Geschäftsleitung der GmbH |
| 4 | Verschmelzungsprüfung gem. § 9 UmwG (falls ein Gesellschafter dies verlangt) | Verschmelzungsprüfer (WP bzw. WPG, bei mittelgroßer GmbH i. S. des § 267 HGB auch vBP bzw. BPG |
| 5 | Notariell beurkundeter Verschmelzungsvertrag gem. § 6 UmwG und Verschmelzungsbeschluss gem. § 13 Abs. 3 UmwG | Notar |
| 6 | Anmeldung zur Eintragung im Handelsregister gem. § 16 UmwG | Geschäftsleitung, i. d. R. erfolgt Anmeldung durch Notar |
| Ablauf des Formwechsels einer GmbH in eine Personengesellschaft | ||
| Schritt | Maßnahme | Zu erledigen durch |
| 1 | Entwurf eines Umwandlungsbeschlusses | i. d. R. Notar |
| 2 | Zuleitung des Entwurfs an den Betriebsrat gem. § 194 Abs. 2 UmwG (falls Betriebsrat vorhanden) | Geschäftsleitung der GmbH |
| 3 | Erstellen eines Umwandlungsberichts einschließlich Entwurf des Umwandlungsbeschlusses gem. § 192 UmwG (aber Verzicht möglich gem. § 192 Abs. 3 UmwG) | Geschäftsleitung der GmbH |
| 4 | Einberufung einer Gesellschafterversammlung zwecks Beschlussfassung über den Formwechsel gem. § 193 Abs. 1 UmwG | Geschäftsleitung der GmbH |
| 5 | Notarielle Beurkundung des Beschlusses über den Formwechsel gem. § 193 Abs. 3 UmwG | Notar |
| 6 | Anmeldung zur Eintragung im Handelsregister gem. § 198 UmwG | Geschäftsleitung der GmbH, i. d. R. erfolgt Anmeldung durch Notar |
2. Steuerliche Überlegungen
| Zu prüfende Punkte | Vorschrift | |
| Voraussetzungen der Steuerneutralität | § 3 UmwStG | □ |
| Prüfung der Voraussetzungen der Rückwirkung von 8 Monaten (in 2020 und 2021: 12 Monate) | § 2 bzw. § 9 UmwStG | □ |
| Wertansatz bei übertragender GmbH, (Buchwert, Zwischenwert, gemeiner Wert) z.B. zum Ausgleich nicht übergehender Verluste bzw. Verlustvorträge | § 3 Abs. 1 und Abs. 2 UmwStG | □ |
| Prüfung, ob in der Vergangenheit Teilwertabschreibungen oder Abzüge nach § 6b EStG bzw. ähnliche Abzüge vorgenommen wurden, da diese zu einer gewinnwirksamen Wertaufholung führen | § 4 Abs. 1 Satz 2 UmwStG | □ |
| Prüfung, ob gem. § 7 UmwStG fiktive Gewinnausschüttung der offenen Rücklagen mit Einbehaltung von KapESt erfolgt | § 7 UmwStG | □ |
| Prüfung, ob entgeltlicher Anteilserwerb innerhalb von 5 Jahren vor der Umwandlung erfolgt ist | § 4 Abs. 6 Satz 6 UmwStG | □ |
| Prüfung, ob bei Verschmelzung auf Alleingesellschafter etwaige Pensionsrückstellungen aufzulösen sind | § 6 UmwStG i. V. m. Rn. 06.04 UmwSt-Erlass 2011[1] | □ |
| Beachte: Sperrfrist von 5 Jahren bei der GewSt | § 18 Abs. 3 UmwStG | □ |
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