Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 39 Zurechnung / 1.2 Anwendungsbereich

Rz. 3

Die Vorschrift gilt grundsätzlich für alle in § 1 Abs. 1 S. 1 AO genannten Steuern und Steuervergütungen^[1] sowie gem. § 1 Abs. 2 Nr. 2 AO für die von den Gemeinden verwalteten Realsteuern.^[2] Soweit die Einzelsteuergesetze jedoch spezielle Zurechnungsregeln aufstellen, gehen diese § 39 AO vor. Die Zurechnung nach § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO kann eingeschränkt oder ausgeschlossen sein, soweit die Besteuerung an bürgerlich-rechtliche Vorgänge anknüpft oder ausdrücklich auf Vorschriften des Zivilrechts verweist.^[3] § 39 Abs. 2 Nr. 2 S. 1 AO gilt nur, soweit nach dem jeweils anwendbaren materiellen Recht eine getrennte Zurechnung für die Besteuerung erforderlich ist. Die Fiktion des § 39 Abs. 2 Nr. 2 S. 2 AO gilt nur für ertragsteuerliche Zwecke.

Im Übrigen ist in jedem Einzelfall zu prüfen, inwieweit die Zurechnungsregeln des § 39 AO für die Verwirklichung des jeweils in Betracht kommenden Steuertatbestands von Bedeutung sind.

[1] Zur InvZul BFH v. 20.11.2003, III R 4/02, BFH/NV 2004, 292; BFH v. 28.7.2005, III R 21/04, BFH/NV 2005, 2251; zur früheren Eigenheimzulage BFH v. 24.6.2004, III R 69/03, BStBl II 2005, 128; zur Altersvorsorgezulage BFH v. 27.1.2016, X R 23/14, BFH/NV 2016, 1018.

[2] Vgl. dazu BVerwG v. 23.1.2019, 9 C 1/18, BVerwGE 164, 225, Rz. 35f.

[3] Koenig/Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 39 Rz. 2; Fischer, in HHSp, AO/FGO, § 39 AO Rz. 12f.; Fu, in Gosch, AO/FGO, § 39 AO Rz. 16.