Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 141 Buchführungspflicht bestimm ... / 4.2.2 Gewinn

Rz. 22

Bei gewerblichen Unternehmern wird eine Buchführungspflicht auch dann begründet, wenn ein Gewinn aus Gewerbebetrieb von mehr als 60.000 EUR^[1] vorliegt. Die entsprechende handelsrechtliche Grenze bei einer Anwendung des § 241a HGB beträgt einen Jahresüberschuss von 60.000 EUR.^[2] Auch diese gilt nach § 241a HGB allerdings nur für Einzelkaufleute. Die beiden Bezugsgrößen des Erfolgs, der Gewinn aus Gewerbebetrieb nach Steuerrecht und der Jahresüberschuss nach Handelsrecht sind damit an dieser Stelle nicht aufeinander abgestimmt.^[3]

Rz. 23

Der Gewinn ist zu beziehen auf das Wirtschaftsjahr.^[4] Maßgeblich ist der nach § 4 Abs. 3 EStG bzw. bei freiwillig buchführenden Gewerbetreibenden der nach § 5 EStG ermittelte steuerliche Gewinn. Nach § 7a Abs. 6 EStG sind für die Ermittlung der Gewinngrenze erhöhte Absetzungen oder Sonderabschreibungen unberücksichtigt zu lassen.^[5] Werden solche erhöhten Absetzungen korrigiert, sind stattdessen die Beträge nach § 7 Abs. 1 oder 4 EStG zu berücksichtigen.^[6]

Rz. 24

Aus der Objektbezogenheit der Buchführungspflicht folgt, dass bei Personengesellschaften der Gewinn aus dem jeweiligen Betrieb zugrunde zu legen ist. Der Gewinnanteil des einzelnen Gesellschafters ist insoweit unerheblich.^[7]

Rz. 25

Bei Mitunternehmern ist für die Ermittlung der Bezugsgröße das Sonderbetriebsvermögen der Mitunternehmer einzubeziehen.^[8]

[1] § 141 Abs. 1 Nr. 4 AO; s. Rz. 1; bis 31.12.2003: 25.000 EUR, bis 31.12.2007: 30.000 EUR; bis 31.12.2015: 50.000 EUR; vgl. auch Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 141 AO Rz. 2; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 141 Rz. 7.

[2] Störk/Lawall, in Beck’scher Bilanzkommentar, 13. Aufl. 2022, § 241a HGB Rz. 4f.

[3] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 141 AO Rz. 1a.

[4] § 4a EStG.

[5] Ebenso FG Berlin-Brandenburg v. 14.11.2007, 7 K 7124/07, EFG 2008, 514; AEAO zu § 141 Nr. 4 S. 6.

[6] AEAO zu § 141 Nr. 4 S. 7.

[7] BFH v. 23.2.1978, IV R 166/74, BStBl II 1978, 477, 478; s. auch BMF v. 20.12.1977, IV B 2 – S 2241 – 231/77, BStBl I 1978, 8, Rz. 19.

[8] BFH v. 23.10.1990, VIII R 142/85, BStBl II 1991, 401; BFH v. 11.3.1992, XI R 38/89, BStBl II 1992, 797; Märtens, in Gosch, AO/FGO, § 141 AO Rz. 26; Görke, in HHSp, AO/FGO, § 141 AO Rz. 38; a. A. Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 141 AO Rz. 21.