Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 140 Buchführungs- und Aufzeichn ... / 4.2 Beginn und Ende der Buchführungspflicht

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Anders als nach § 141 Abs. 2 AO sind Beginn und Ende der Buchführungs- oder Aufzeichnungspflicht i. S. v. § 140 AO nicht von einem Handeln der Finanzbehörde abhängig. Beides richtet sich ausschließlich nach den die Rechtspflicht begründenden Vorschriften.^[1] Für Kaufleute z. B. beginnt die Buchführungspflicht nach § 1 HGB schon durch die Aufnahme des Handelsgewerbes bzw. mit der Eintragung ins Handelsregister. Für juristische Personen des Privatrechts beginnt die Pflicht zwar grundsätzlich erst mit Eintragung in das Handelsregister, da die Gesellschaft als solche erst mit der Eintragung entsteht.^[2] Allerdings ist zu beachten, dass auch schon die Vorgesellschaft grundsätzlich buchführungspflichtig ist.^[3] Fraglich kann der Beginn der Buchführungspflicht bei einem gewerblichen Grundstückshändler sein.^[4]

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Die Buchführungs- und Aufzeichnungspflicht endet kraft Gesetzes mit dem Wegfall der pflichtbegründenden Rechtsstellung bzw. bei Kaufleuten kraft Eintragung^[5] mit der Löschung im Handelsregister.^[6] Vorübergehende, insbesondere saisonbedingte Veränderungen des Unternehmens haben hingegen keinen Einfluss auf die Kaufmannseigenschaft und damit auch auf die Buchführungspflicht.

[1] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 140 AO Rz. 18; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 140 Rz. 24; Koenig/Haselmann, AO, 4. Aufl. 2021, § 140 Rz. 26.

[2] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 140 AO Rz. 23.

[3] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 140 AO Rz. 21; Koenig/Haselmann, AO, 4. Aufl. 2021, § 140 Rz. 26.

[4] Hierzu im Einzelnen m. w. N. Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 140 AO Rz. 20, Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 140 Rz. 7; FG Berlin-Brandenburg v. 20.3.2012, 11 K 11159/07, EFG 2012, 1427; FG Berlin-Brandenburg v. 21.6.2011, 5 K 5148/07, EFG 2012, 217; auch BFH v. 9.10.1996, VIII R 40/94. BFH/NV 1997, 403.

[5] §§ 2, 3 HGB; s. Rz. 9; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 140 Rz. 25.

[6] Zur Beendigung der Buchführungspflicht vgl. FG Düsseldorf v. 23.5.1990, 5 K 233/83 F, EFG 1990, 623; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 140 AO Rz. 24.