Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7a ... / X. Die Aufzeichnungspflichten bei WG des BV (§ 7a Abs 8 EStG)

A. Der Inhalt des Verzeichnisses (§ 7a Abs 8 S 1 EStG)

Rn. 58

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7a Abs 8 EStG ordnet Aufzeichnungspflichten an, falls das WG zu einem BV gehört. Dann sind erhöhte Absetzungen/Sonderabschreibungen nur zulässig, wenn die WG in ein besonderes, laufend zu führendes Verzeichnis aufgenommen werden, das enthalten muss (§ 7a Abs 8 S 1 EStG):

• Tag der Anschaffung/Herstellung
• AK/HK (entsprechend: Teil-AK, Teil-HK, Anzahlungen)
• betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
• Höhe der jährlichen AfA/erhöhten Absetzung/Sonderabschreibung.

Die Aufzeichnungspflichten sind also materiell-rechtliche Voraussetzung für die Vornahme der erhöhten Absetzungen/Sonderabschreibungen. Diese Vorschrift ist praktisch relevant, da es keine speziellen Regelungen dazu bei den Einzelvorschriften über erhöhte Absetzungen/Sonderabschreibungen gibt (glA Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7a EStG Rz 3).

B. Die laufende Führung des Verzeichnisses (§ 7a Abs 8 S 1 EStG)

Rn. 59

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Das Verzeichnis muss laufend geführt werden. Dies bedeutet:

• Es muss nicht zeitnah geführt werden.
• Es genügt daher, wenn der StPfl erst zum Zeitpunkt der Inanspruchnahme der erhöhten Absetzungen/Sonderabschreibungen ein ordnungsgemäßes Verzeichnis vorlegt (BFH BStBl II 1985, 47; H 7a EStH 2020 "Verzeichnis"). ME dürfte somit die Vorlage auch noch im Einspruchsverfahren ausreichen.

Rn. 60

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Erfüllt der StPfl nur im Jahr der erstmaligen Inanspruchnahme der erhöhten Absetzungen/Sonderabschreibungen die Aufzeichnungspflichten, in späteren Jahren aber nicht mehr, fällt deswegen nicht rückwirkend die erhöhte Absetzung/Sonderabschreibung für das erste Jahr weg (hM, zB Kulosa in Schmidt, § 7a EStG Rz 15, 40. Aufl 2021).

C. Die Entbehrlichkeit des Verzeichnisses (§ 7a Abs 8 S 2 EStG)

Rn. 61

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Das Verzeichnis ist aber entbehrlich, wenn diese Angaben aus der Buchführung ersichtlich sind (§ 7a Abs 8 S 2 EStG). Dies wird in der Praxis der Regelfall sein.