Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3b ... / B. Der Normzweck der Vorschrift

1. Die Konstitutivwirkung des § 3b EStG

Rn. 3

Stand: EL 130 – ET: 09/2018

Die von § 3b EStG angesprochenen Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- u Nachtarbeit sind Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit (§ 19 EStG). Die Steuerbefreiung durch § 3b EStG, soweit sie reicht, ist daher konstitutiv.

2. Gründe für Steuerfreiheit dem Grunde nach

Rn. 4

Stand: EL 130 – ET: 09/2018

Als (sich teilweise überschneidende) Gründe für die Steuerfreiheit der Zuschläge durch § 3b EStG werden genannt:

-	wirtschafts- u arbeitsmarktpolitische Gründe (BT-Drucks 7/419, 16; BFH BStBl II 1987, 625; BAG BB 2001, 784);
-	das Allgemeininteresse an der Sonntags-, Feiertags- u Nachtarbeit (BT-Drucks 11/2157, 138); ähnlich BFH BStBl II 1987, 625: § 3b EStG soll einen zusätzlichen Anreiz an solcher Arbeit geben; BAG BB 2001, 784. In diese Richtung auch Herrmann in Frotscher/Geurts, § 3b EStG Rz 7.
-	Ausgleich für die besonderen Erschwernisse u Belastungen, die mit der Sonntags-, Feiertags- o Nachtarbeit verbunden sind (BFH BStBl II 1974, 646; 1985, 57; BFH v 13.03.2008, VI R 16/08, BFH/NV 2010, 201; BFH v 27.05.2009, VI B 69/08, BStBl II 2009, 730; BFH v 17.6.2010, VI R 50/09, BStBl II 2011, 43; , BFH v 29.11.2016, VI R 61/14, BStBl II 2017, 718; FG D'dorf DStRE 2000, 953 rkr; BAG BB 2001, 784; Giloy, NWB F 6, 4457);
-	die Sonntags-, Feiertags- u Nachtarbeit stört den biologischen u kulturellen Lebensrhythmus des ArbN (BVerfG HFR 1978, 383; OFD NW v 13.04.2015, FR 2015, 435).

3. Gründe für die Beschränkung der Steuerfreiheit der Höhe nach

Rn. 5

Stand: EL 130 – ET: 09/2018

§ 3b EStG beschränkt die Steuerfreiheit auf bestimmte Prozentsätze des Grundlohns. Damit sollen Missbräuche u eine Angemessenheitsprüfung im Einzelfall vermieden werden (BFH BStBl II 1985, 664). Um für Spitzenverdiener (zB Fußballprofis) die Steuerfreiheit zu beschränken, fügten Art 1 Nr 3, 34a des StÄndG 2003 (v 15.12.2003, BGBl I 2003, 2645) ab VZ 2004 einen Höchstbetrag von EUR 50 für den Grundlohn ein. Ferner s Rn 2, 14a, 52a.