Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32b ... / 5. Die Einschränkungen des Zu- und Abflussprinzips bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG durch § 32b Abs 2 S 1 Buchst c EStG

Rn. 126a

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Um Gestaltungen, die für unterschiedlich hohe inländische Einkünfte in verschiedenen VZ die Wirkungsweise des negativen und positiven Progressionsvorbehalts konträr zu nutzen (sog Gold-(finger-)fälle, s BFH BStBl II 2017, 456; FG BdW 5 V 3277/12, DStRE 2013, 1473, rkr; Salzmann, DStR 2015, 1725; Schulte-Frohlinde, BB 2015, 287; Dissars in Frotscher/Geurts, § 32b EStG Rz 87asowie s Rn 2, 15) hat der Gesetzgeber durch Art 2 Nr 14 Buchst b AmtshilfeRLUmsG v 26.06.2013, BGBl I 2013, 1809, der einen neuen § 32b Abs 2 S 1 Buchst c S 1 u 2 EStG ins G einfügte, das Zu- und Abflussprinzip bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG für WG des UV eingeschränkt. Nach Buchst c sind danach bei dieser Art der Gewinnermittlung die AK/HK für WG des UV (erst) im Zeitpunkt des Zuflusses des Veräußerungserlöses oder bei Entnahme zur Zeit der Entnahme als BA zu berücksichtigen. Somit können solche AK/HK eines WG des UV erst im Jahr ihrer Veräußerung berücksichtigt werden und nicht zur Zeit der Anschaffung/Herstellung. Die Regelung ist inspiriert von § 4 Abs 3 S 4 EStG, wonach diese Durchbrechung des Zu-/Abflussprinzips nur bei nicht abnutzbaren AV, für KapGes-Anteile, Wertpapiere uÄ und GuB und Gebäude des UV gilt. Diese Regelung erfasste aber nicht die Anschaffung etwa von Gold im UV. Diese Lücke hat der Gesetzgeber nunmehr geschlossen (s BT-Drucks 17/12 375, 37, dazu Dornheim, DStR 2012, 1581; Oertel/Haberstock/Guth, DStR 2013, 785; Hechtner; NWB 4/2013 S 196; Ortmann-Babel/Balik/Griesfeller, DB 2013, 1319; Krää, FR 2 015 928; Heinicke in Schmidt, § 32b EStG Rz 42).

Rn. 126b

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Die Neuregelung ist erstmals anzuwenden für nach dem 28.02.2013 angeschaffte/hergestellte/ins BV eingelegte WG, s Art 2 Nr 39 Buchst i des G (= 52 Abs 43a S 11 EStG). Dies ist der Tag des Gesetzesbeschlusses des Bundestages (s BT-Drucks 17/12 375, 37).

Rn. 126c

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Ferner ordnet § 32b Abs 2 S 1 Buchst c S 2 EStG eine entsprechende Anwendung des § 4 Abs 3 S 5 EStG an, dh, diese WG des UV sind unter Angabe des Tages der Anschaffung/Herstellung und der AK/HK oder des an deren Stelle tretenden gemeinen Werts in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufzunehmen.