Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / ca) Ungleichbehandlung von Aufwandsentschädigungen im öffentlichen Dienst und in der Privatwirtschaft

Rn. 417

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Ab VZ 1990 hat der Gesetzgeber einen ArbN-Pauschbetrag in § 9a S 1 Nr 1 Buchst a EStG eingeführt. Dieser beträgt

• seit VZ 2011 (Art 1 Nr 5a, Art 33a StVereinfG 2011 vom 01.11.2011, BGBl I 2011, 2131): EUR 1 000
• seit VZ 2022 (Art 2 Nr 2, Art 4 Abs 1 StEntlG 2022 vom 23.05.2022, BGBl I 2022, 749): EUR 1 200
• seit VZ 2023 (Art 4 Nr 3, Art 43 Abs 6 JStG 2022 vom 16.12.2022, BGBl I 2022, 2294): EUR 1 230

Rn. 418

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

vorläufig frei

Rn. 419

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nach BVerfG BStBl II 1999, 502 (dazu Bergkemper, FR 1999, 517) verstieß § 3 Nr 12 S 1 EStG aF in seiner Anwendung auf Zulagen für Besoldungsempfänger des Bundes wegen ihrer dienstlichen Tätigkeit in den neuen Bundesländern ("Busch-Zulage") gegen Art 3 Abs 1 GG, da der Aufwandstatbestand des § 3 Nr 12 S 1 EStG nicht nur erwerbsdienliche, als WK oder BA berücksichtigungsfähige Ausgaben, sondern auch Amts- und Stellenzulagen umfasse. Die Privilegierung von Empfängern von Aufwandsentschädigungen aus einer Bundes- oder Landeskasse nach § 3 Nr 12 S 1 EStG gegenüber Empfängern von Aufwandsentschädigungen aus anderen Kassen bzw der Allgemeinheit der Steuerzahler sei nicht hinnehmbar. Dieser Entscheidung ist zuzustimmen.

Rn. 420

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

OFD Magdeburg vom 03.08.1999, FR 1999, 1023 zog aus BVerfG BStBl II 1999, 502 den Schluss, dass diese Aufwandsentschädigung insoweit der LSt zu unterwerfen ist, als sie als laufender Arbeitslohn gezahlt wird für Lohnzahlungszeiträume, die nach dem 31.03.1999 enden, und soweit sie zu den sonstigen Bezügen gehören, die nach dem 31.03.1999 zufließen. Zum Thema "WK-Abzug und § 3c Abs 1 EStG" in diesem Fall s Rn 470ff.