Rn. 743
Stand: EL 141 – ET: 02/2020
Beispiel:
Gewerbetreibender A ist ledig und zahlt im VZ 2019für eine eigene kapitalgedeckte Altersversorgung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG) 8 000 EUR, für seine Basiskrankenversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst a EStG) 3 500 EUR, für seine gesetzliche Pflegeversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG) 500 EUR, für Wahlleistungen zu seiner Krankenversicherung 500 EUR, für Haftpflicht- und Unfallversicherungen insgesamt 800 EUR und für eine "alte" Kapitallebensversicherung (Versicherungsbeginn 2000, Laufzeit 25 Jahre) 3 000 EUR, insgesamt mithin 16 300 EUR.
Nach der aktuellen Rechtslage kann A im VZ 2019 Vorsorgeaufwendungen von insgesamt 11 040 EUR als SA abziehen. Der Betrag ermittelt sich wie folgt.
| – | Beiträge zur Altersversorgung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG) | 8 000 EUR | ||
| Höchstbetrag gemäß § 10 Abs 3 S 1 EStG (ungekürzt) | 24 305 EUR | |||
| zu berücksichtigen somit | 8 000 EUR | |||
| davon 88 % gemäß § 10 Abs 3 S 4 u 6 EStG | 7 040 EUR | 7 040 EUR | ||
| – | Übrige Vorsorgeaufwendungen | |||
| Beiträge zur Basiskrankenversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst a EStG) | 3 500 EUR | |||
| Beiträge zur gesetzlichen Pflegeversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG) | 500 EUR | |||
| Beiträge für Wahlleistungen zur Krankenversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 3a EStG) | 500 EUR | |||
| Beiträge für Haftpflicht- und Unfallversicherungen (§ 10 Abs 1 Nr 3a EStG) | 800 EUR | |||
| Beiträge zur "alten" Kapitallebensversicherung gemäß 10 Abs 1 Nr 3a EStG, zu berücksichtigen sind 88 % von 3 000 EUR | 2 640 EUR | |||
| Zwischensumme | 7 940 EUR | |||
| Höchstbetrag nach § 10 Abs 4 S 1 EStG | 2 800 EUR | |||
| zu berücksichtigen somit gemäß § 10 Abs 4 S 4 EStG (Mindestansatz) Beiträge zur Basiskrankenversicherung und zur gesetzlichen Pflegeversicherung | 4 000 EUR | 4 000 EUR | ||
| – | insgesamt abziehbar somit nach aktueller Rechtslage VZ 2016 | 11 040 EUR |
Nach der modifizierten Günstigerprüfung gemäß § 10 Abs 4a S 1 EStG kann A insgesamt 10 241 EUR absetzen:
| – | Betrag nach der für das Kj 2004 geltenden Fassung des § 10 Abs 3 EStG | |||
| Beiträge zur Basiskrankenversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst a EStG) | 3 500 EUR | |||
| Beiträge zur gesetzlichen Pflegeversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG) | 500 EUR | |||
| Beiträge für Wahlleistungen zur Krankenversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 3a EStG) | 500 EUR | |||
| Beiträge für Haftpflicht- und Unfallversicherungen (§ 10 Abs 1 Nr 3a EStG) | 800 EUR | |||
| Beiträge zur "alten" Kapitallebensversicherung gemäß § 10 Abs 1 Nr 3a EStG, zu berücksichtigen sind 88 % von 3 000 EUR | 2 640 EUR | |||
| Zwischensumme | 7 940 EUR | |||
| davon abziehbar | ||||
| Vorwegabzug | 1 200 EUR | 1 200 EUR | ||
| verbleibende Aufwendungen | 6 740 EUR | |||
| Grundhöchstbetrag | 1 334 EUR | 1 334 EUR | ||
| verbleibende Aufwendungen | 5 406 EUR | |||
| hälftige Aufwendungen | 2 703 EUR | |||
| hälftiger Grundhöchstbetrag | 667 EUR | 667 EUR | ||
| Zwischensumme | 3 201 EUR | 3 201 EUR | ||
| – | Erhöhungsbetrag nach § 10 Abs 4a S 3 EStG | |||
| Beiträge zur Altersversorgung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG) | 8 000 EUR | |||
| davon 88 % gemäß § 10 Abs 4a S 3 Hs 2 EStG iVm § 10 Abs 3 S 4 u 6 EStG | 7 040 EUR | 7 040 EUR | ||
| – | insgesamt abziehbar nach § 10 Abs 4a S 1 EStG | 10 241 EUR |
Der Mindestbetrag gemäß § 10 Abs 4a S 2 EStG ermittelt sich wie folgt:
| – | Beiträge zur Altersversorgung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG) | 8 000 EUR | ||
| Beiträge zur Basiskrankenversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst a EStG) | 3 500 EUR | |||
| Beiträge zur gesetzlichen Pflegeversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG) | 500 EUR | |||
| Beiträge für Wahlleistungen zur Krankenversicherung (§ 10 Abs 1 Nr 3a EStG) | 500 EUR | |||
| Beiträge für Haftpflicht- und Unfallversicherungen (§ 10 Abs 1 Nr 3a EStG) | 800 EUR | |||
| Beiträge zur "alten" Kapitallebensversicherung gemäß § 10 Abs 1 Nr 3a EStG | 2 640 EUR | |||
| Summe | 15 940 EUR | |||
| davon abziehbar | ||||
| Vorwegabzug | 1 200 EUR | 1 200 EUR | ||
| verbleibende Aufwendungen | 14 740 EUR | |||
| Grundhöchstbetrag | 1 334 EUR | 1 334 EUR | ||
| verbleibende Aufwendungen | 13 406 EUR | |||
| hälftige Aufwendungen | 6 703 EUR | |||
| hälftiger Grundhöchstbetrag | 667 EUR | 667 EUR | ||
| Summe | 3 201 EUR | 3 201 EUR |
Ergebnis:
| – | Abzugsvolumen nach der aktuellen Rechtslage VZ 2019 | 11 040 EUR |
| – | Günstigerprüfung nach § 10 Abs 4a S 1 EStG | 10 241 EUR |
| – | Mindestbetrag gemäß § 10 Abs 4a S 2 EStG | 3 201 EUR |
A kann somit im VZ 2019 insgesamt 11 040 EUR als Vorsorgeaufwendungen abziehen.
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