Jahresabschluss, stille Gesellschaft

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Gewinnbeteiligung
• Verlustbeteiligung
• Buchung zulasten des Einlagekontos

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR03	SKR04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Verbindlichkeiten ggü. typisch stillen Gesellschaftern	0760	3520		Sonstige Verbindlichkeiten
Verbindlichkeiten ggü. atypisch stillen Gesellschaftern	0770	3530		Sonstige Verbindlichkeiten
Gewinnverfügungskonto stille Gesellschaft	1709	3620		Sonstige Vermögensgegenstände oder sonstige Verbindlichkeiten
Abgeführte Gewinnanteile (Soll) / ausgeglichene Verlustanteile (Haben) bei atypisch stiller Beteiligung	2491	7398		Auf Grund einer Gewinngemeinschaft, eines Gewinn- oder Teilabführungsvertrages abgeführte Gewinne oder Erträge aus der Verlustübernahme
Abgeführte Gewinnanteile (Soll) / ausgeglichene Verlustanteile (Haben) bei typisch stiller Beteiligung § 8 GewStG	2493	7399		Auf Grund einer Gewinngemeinschaft, eines Gewinn- oder Teilabführungsvertrages abgeführte Gewinne oder Erträge aus der Verlustübernahme

So kontieren Sie richtig!

Die Buchung der Einlage des stillen Gesellschafters erfolgt auf das Konto "Verbindlichkeiten ggü. typisch stillen Gesellschaftern" 0760 (SKR 03) bzw. 3520 (SKR 04).

Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Bank" 1200 (SKR 03) bzw. 1800 (SKR 04).

Buchungssatz:

Bank

an Darlehen typisch stiller Gesellschafter

Die Buchung des Gewinnanteils erfolgt auf das Konto "Abgeführte Gewinnanteile an stille Gesellschafter § 8 GewStG" 2493 (SKR 03) bzw. 7399 (SKR 04).

Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Gewinnverfügungskonto stille Gesellschafter" 1709 (SKR 03) bzw. 3620 (SKR 04).

Buchungssatz:

Abgeführte Gewinnanteile an stille Gesellschafter § 8 GewStG

an Gewinnverfügungskonto stille Gesellschafter

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Leistung und Vergütung stiller Einlagen

2.1 Bei vorliegen einer typisch stillen Gesellschaft

Hans Groß beteiligt sich als stiller Gesellschafter an der X-GmbH mit einer Einlage i. H. v. 150.000 EUR. Er ist nur am Gewinn beteiligt, sein Gewinnanteil beträgt 6.000 EUR. Die stille Gesellschaft soll mehr als 5 Jahre dauern.

Buchungsvorschlag für die GmbH: Leistung der Einlage

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	150.000	0764/3524	Verbindlichkeiten ggü. typisch stillen Gesellschaftern – Restlaufzeit 1 bis 5 Jahre	150.000

Buchungsvorschlag bei der GmbH Gewinnanteil:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2493/7399	Abgeführte Gewinnanteile (Soll) / ausgeglichene Verlustanteile (Haben) bei typisch stiller Beteiligung § 8 GewStG	6.000	1709/3620	Gewinnverfügungskonto stille Gesellschaft	6.000

2.2 Bei Vorliegen einer atypisch stillen Gesellschaft

Herr Klein hat sich mit einer stillen Einlage von 150.000 EUR an der Z-GmbH beteiligt. Er ist am Gewinn, Verlust und an den stillen Reserven beteiligt. Die stille Gesellschaft soll länger als 5 Jahre dauern. Die Gewinnbeteiligung beträgt 20.000 EUR.

Buchungsvorschlag für die GmbH: Leistung der Einlage

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	150.000	9295	Einlage stiller Gesellschafter	150.000

Buchungsvorschlag für die GmbH: Gewinnanteil

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2491/7392	Abgeführte Gewinnanteile (Soll) / ausgeglichene Verlustanteile (Haben) bei atypisch stiller Gesellschaft	20.000	1709/3620	Gewinnverfügungskonto stille Gesellschaft	20.000

Abwandlung zur Verbuchung eines Verlustanteils des atypisch still beteiligten stillen Gesellschafters

Für den atypisch still beteiligten Gesellschafter Herrn Klein mit seiner Einlage von 150.000 EUR ergibt sich ein Verlustanteil i. H. v. 30.000 EUR.

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9295/9295	Einlagen stiller Gesellschafter	30.000	2790/7190	Erträge aus Verlustübernahme	30.000

3 Grundsätzliches zum typisch stillen Gesellschafter

Nach Außen hin ist eine stille Gesellschaft i. d. R. nicht erkennbar. Die stille Gesellschaft ist im HGB in den §§ 230 ff. geregelt. Diese Regelungen können jedoch durch Gesellschaftsvertrag abbedungen werden. Es herrscht hier also Vertragsfreiheit. Grundsätzlich kann aber für eine typisch stille Gesellschaft gesagt werden, dass bei ihr der stille Gesellschafter nur am Gewinn und Verlust beteiligt ist. Die Verlustbeteiligung beschränkt sich bei ihm jedoch auf die Höhe seiner Einlage. Ein Ausschluss der Verlustbeteiligung kann im Gesellschaftsvertrag vereinbart werden.

Die Bewertung der typisch stillen Beteiligung erfolgt regelmäßig mit ihren Anschaffungskosten. Zu diesen gehören neben dem Kaufpreis zzgl. Agio auch Notarkosten, Maklerkosten, Spesen, Provisionen etc. Da es sich bei der Beteiligung nicht um ein abnutzbares Wirtschaftsgut handelt, erfolgt jedoch keine Abschreibung.

Da der typisch stille Gesellschafter weder am Betriebsvermögen beteiligt ist noch ein Unternehmerrisiko trägt, ist er steuerlich auch nicht als Mitunternehmer anzusehen. Verlustanteile mindern daher nur seinen Rückvergütungsanspruch und Gewinnanteile stellen für ihn Einnahmen aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG) ...