Frotscher/Geurts, EStG § 43 Kapitalerträge mit Steuerabzug / 1.1.2 Entwicklung der Verwaltungsauffassung/BMF-Schreiben

1.1.2.1 Bindungswirkung von BMF-Schreiben

Rz. 4h

Nach dem m. W. v. 1.1.2016 durch das Steueränderungsgesetz 2015 v. 2.11.2015^[1] geänderten § 44 Abs. 1 S. 3 EStG wurde klargestellt, dass die auszahlende Stelle den KapESt-Abzug "unter Beachtung der im Bundessteuerblatt veröffentlichten Auslegungsvorschriften der Finanzverwaltung" vornehmen muss. Im Bundessteuerblatt veröffentlichte BMF-Schreiben entfalten daher eine Bindungswirkung für die den KapESt-Abzug vornehmende Stelle.^[2] Das Anwendungsschreiben zur Abgeltungsteuer vom 18.1.2016 geht unter Bezugnahme auf § 44 Abs. 1 S. 3 EStG ebenfalls von einer Bindungswirkung von BMF-Schreiben aus.^[3]

Rz. 4i

Die Änderung des § 44 Abs. 1 S. 3 EStG wird in der geänderten Eingangsformulierung der Neufassung des Anwendungsschreibens zur Abgeltungsteuer vom 18.1.2016^[4] deutlich, wonach für die Anwendung der gesetzlichen Regelungen zur Abgeltungsteuer auf Kapitalerträge seit dem "folgendes gilt". In der Fassung vom 9.10.2012 wurde dagegen lediglich "Stellung genommen"^[5] Die Finanzverwaltung hatte eine Bindungswirkung von BMF-Schreiben für den KapESt-Abzug durch die auszahlenden Stellen bereits in den BMF-Schreiben v. 12.9.2013^[6] und 9.12.2014^[7] angenommen und sich dabei auf die Aussagen des Gesetzgebers im Rahmen der Beratungen zum JStG 2010 bezogen, wonach "Kreditinstitute als Organe der Steuererhebung die Rechtsauffassung der Finanzverwaltung hinsichtlich des KapESt-Einbehalts anzuwenden haben".^[8]

[1] BGBl I 2015, 1834.

[2] Zur Bindungswirkung von BMF-Schreiben und zu Schadensersatzansprüchen aufgrund der Durchführung des Kapitalertragsteuerabzugs Hoffmann, DStR 2016, 1848ff.

[3] BMF v. 18.1.2016, IV C 1-S 22252/08/10004:017, Rz. 151a, BStBl I 2016, 85.

[4] BMF v. 18.1.2016, IV C 1-S 22252/08/10004:017, BStBl I 2016, 85.

[5] BMF v. 9.10.2012, IV C 1-S 2252/10/10013, BStBl I 2012, 953; ersetzt durch BMF v. 18.1.2016, IV C 1 – S 2252/08/10004:017, BStBl I 2016, 85.

[6] BMF v. 12.9.2013, IV C 1-S 2252/07/0002:010, BStBl I 2013, 1167.

[7] BMF v. 9.12.2014, IV C 1-S 2252/08/10004:015, BStBl I 2014, 1608.

[8] BT-Drs. 17/3549, 6.

1.1.2.2 Entwicklung zu § 43 EStG

Rz. 4j

Das zuletzt 2012^[1] veröffentlichte Anwendungsschreiben zur Abgeltungsteuer ("Einzelfragen zur Abgeltungsteuer")^[2] wurde mit BMF-Schreiben v. 18.1.2016^[3] neu bekanntgegeben.

Rz. 4k

In Rz. 176 des Anwendungsschreibens zur Abgeltungsteuer vom 18.1.2016 wurde hinsichtlich der Erklärung zur Freistellung vom Steuerabzug nach § 43 Abs. 2 S. 3 Nr. 2 EStG entsprechend der Rspr. des BFH^[4] aufgenommen, dass Ausgleichszahlungen aus der Auflösung von Zinsswapgeschäften nicht zu den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung gehören (Rz. 178a).^[5]

[1] BMF v. 9.10.2012, IV C 1-S 2252/10/10013, BStBl I 2012, 953.

[2] Spieker, DB 2012, 2836ff.; Ronig, NWB 2012, 3770ff.

[3] BMF v. 18.1.2016, IV C 1-S 22252/08/10004:017, BStBl I 2016, 85.

[4] BFH v. 13.1.2015, IX R 13/14, BFH/NV 2015, 889, BStBl II 2015, 827.

[5] Zur Nichtbeanstandungsregelung vgl. jedoch BMF v. 18.1.2016, IV C 1-S 22252/08/10004:017, Rz. 324, BStBl I 2016, 85.