Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 8.2 Besteuerungsvergleich Übernahmegewinn bzw -verlust

Tz. 42

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Der Besteuerungsvergleich beim Übernahmegewinn bzw -verlust sieht wie folgt aus:

	UmwStG 1995 (Anrechnungsverfahren)
	Übertragende Kö	Inl Kö als AE	Inl natürliche Person als AE	Ausl AE
Übernahmegewinn	Keine Herstellung der KSt-Ausschüttungsbelastung bei der übertragenden Kö	Stpfl; Erhöhung um die anzurechnende KSt und KSt-Anrechnung nach § 10 UmwStG aF		–
Übernahmeverlust		Abzb iRd § 4 Abs 6 UmwStG aF (dh Aufstockung der WG)		–

Vor Inkrafttreten des SEStEG (Halb-Eink-Verfahren)
	Übertragende Kö	Inl Kö als AE	Inl natürliche Person als AE	Ausl AE
Übernahmegewinn	KSt-Minderung bezüglich des KSt-Guthabens und/ oder KSt-Erhöhung (für EK 02) bei übertragender Kö (s § 10 UmwStG aF)	Stfrei nach § 4 Abs 7 S 1 UmwStG aF	Zu 1/2 stpfl nach § 4 Abs 7 S 2 UmwStG aF	–
Übernahmeverlust		Nabzb gem § 4 Abs 6 UmwStG aF		–

Nach Inkrafttreten des SEStEG (Teil-[bis VZ 2008: Halb-]Eink-Verfahren)
	Übertragende Kö	Inl Kö als AE	Inl natürliche Person als AE	Ausl AE
Übernahmegewinn		Anwendung des § 8b KStG (s § 4 Abs 7 S 1 UmwStG)	Anwendung des § 3 Nr 40 S 1 und 2 sowie § 3c EStG (s § 4 Abs 7 S 2 UmwStG)	(s Tz 5ff und 6)
Übernahmeverlust		Nabzb gem § 4 Abs 6 S 1 UmwStG Ausnahme: Anteile iSd § 8b Abs 7 und 8 KStG, die nicht innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem stlichen Übertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden: abzb (max iHd Bezüge nach § 7 UmwStG); übersteigender Betrag nabzb (s § 4 Abs 6 S 2ff UmwStG)	Zu 60 % (bis VZ 2008: 50 %) abzb (maximal iHv 60 % [bis 2008: 50 %] der Bezüge iSd § 7 UmwStG); übersteigender Betrag nabzb [§ 4 Abs 6 S 4 UmwStG] Ausnahme 1: in voller Höhe nabzb, soweit es sich um Anteile iSd § 17 Abs 2 S 6 EStG handelt oder die Anteile innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem stlichen Übertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden (§ 4 Abs 6 S 6 UmwStG) Ausnahme 2: Anteile iSd § 3 Nr 40 S 3 und 4 EStG, die nicht innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem stlichen Übertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden; abzb (maximal iHd Bezüge nach § 7 UmwStG); übersteigender Betrag nabzb (§ 4 Abs 6 S 5 und 6 UmwStG)	(s Tz 5ff und 6)