Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.4.4.1 Altenheime, Kindergärten und ähnliche Einrichtungen (§ 68 Nr 1 AO)

Tz. 230

Stand: EL 103 – ET: 09/2021

Die in § 68 Nr 1 AO aufgeführten ZwB zählen gleichzeitig zu den Wohlfahrtspflegeeinrichtungen iSd § 66 AO (s AEAO Nr 7 zu § 66 und Nr 1 zu § 68), ohne dass bei den in Buchst b der Vorschrift aufgeführten ZwB die Voraussetzungen des § 53 AO erfüllt sein müssen (ebenso s AEAO Nr 3 zu § 68 Nr 1).

Im Einzelnen:

• Zum Begriff der Altenheime, Altenwohnheime und Pflegeheime iSd § 68 Nr 1 Buchst a AO s § 1 Heimges idF v 05.11.2001 (BGBl I 2001, 2970). Soweit Pflegeleistungen iRd häuslichen Pflege erbracht werden, liegt idR ein ZwB iSd § 66 AO vor (s AEAO Nr 2 zu § 68 Nr 1 und Erl des Fin-Min Bbg v 18.10.1995, DB 1995, 2397). Zur praktischen Umsetzung der Pflege-Buchführungs-VO (PBV) s Eickstädt (DB 1998, 2429).
• Zu Erholungsheimen s Urt des BFH v 22.11.1972 (BStBl II 1973, 251) und s FG Köln, Urt v 19.02.2015 (EFG 2015, 1119, Rev eingelegt). Nach Auff des FG Köln ist eine auf Familien ausgerichtete hotelmäßig eingerichtete Ferienstätte kein ZwB iSd § 68 Nr 1a AO (Erholungsheim) oder iSd § 68 Nr 1b AO (Herberge). Auch nach Auffassung des BFH im Urt v 21.09.2016, BStBl II 2017, 1173, ist ein Familienhotel keine Einrichtung der Wohlfahrtspflege, wenn nicht nachweislich mindestens zwei Drittel der Leistungen den in § 53 AO genannten hilfsbedürftigen Pers zugutekommen.
• Zur Frage eines wG bei Jugendherbergen iSd § 68 Nr 1 Buchst b AO, die auch alleinreisende Erwachsene beherbergen, s Urt des BFH v 18.01.1995 (BStBl II 1995, 446). S auch AEAO Nr 3 zu § 68 Nr 1. Danach müssen bei Kindergärten, Kinder-, Jugend- und Studentenheimen sowie bei Schullandheimen und Jugendherbergen die geförderten Pers die Voraussetzungen nach § 53 AO nicht erfüllen. Leistungen, die von Jugendherbergen an alleinreisende Erwachsene (= Pers nach Vollendung des 27. Lj) erbracht werden, begründen jedoch einen selbständigen stpfl wG nach §§ 14, 64 AO (BFH, Urt v 10.08.2016, BStBl II 2018, 113).
• Eine der Allgemeinheit zugängliche Caféteria stellt einen stpfl wG dar (s AEAO Nr 2 zu § 68 Nr 1). Aber: Mensa- und Caféteria-Betriebe von Studentenwerken sind ZwB (s AEAO Nr 5 zu § 66).
• § 68 Nr 1 Buchst c AO wurde durch das JStG 2020 v 21.12.2020 eingeführt. Die Regelung ordnet Einrichtungen zur entgeltlichen Versorgung, Verpflegung und Betreuung von Flüchtlingen dem ZwB zu. Nach S 2 sind die Voraussetzungen des § 66 Abs 2 AO zu berücksichtigen. Ein ZwB liegt daher dann nicht vor, wenn Einrichtungen zur Versorgung, Verpflegung und Betreuung von Flüchtlingen "des Erwerbs wegen" betrieben werden. Zum Anwendungszeitpunkt hat die Fin-Verw beschlossen, dass die Neuregelung auf alle offenen Fälle anzuwenden ist. Vgl auch den geänderten AEAO Nr 3 zu § 68 (s BMF-Schr v 06.08.2021).