Tz. 53
Stand: EL 65 – ET: 03/2009
Das nachstehende Beispiel, das zahlenidentisch aus diesem Kommentar in das Schr des BMF v 26.08.2003 (BStBl I 2003, 434, Rn 18) übernommen worden ist, zeigt das Zusammenspiel von § 28 Abs 2 und § 40 Abs 4 KStG.
Beispiel:
Die A-GmbH (Wj = Kj) wird zum 30.06.2002 aufgelöst. Der der Schlussauskehrung zu Grunde liegende Liquidationsschlussbestand wird auf den 31.08.2003 ermittelt.
Für die Zeit vom 01.01.2002 bis zum 30.06.2002 bildet die GmbH ein Rumpf-Wj.
Zum 31.12.2001 und zum 30.06.2002 betragen das KSt-Guthaben 25 000 EUR und der Teilbetrag EK02 30 000 EUR. Das Nenn-Kap zu den Stichtagen beträgt 90 000 EUR und der Sonderausweis 40 000 EUR.
Das übrige EK lt St-Bil beträgt
| a) | zum 30.06.2002 = 410 000 EUR, |
| b) | zum 31.08.2003 = 648 500 EUR. |
Der Gewinn des Rumpf-Wj 2002 wird am 15.08.2003 iHv 75 000 EUR offen ausgeschüttet.
Lösung (Anwendung des § 28 Abs2 und des § 40 Abs4 KStG):
| Einlagekonto | KSt-Guthaben | EK 02 | Nenn-Kap | Sonderausweis | ||
| EUR | EUR | EUR | EUR | EUR | EUR | |
| Bestände zum 30.06.2002 | 0 | 25 000 | 30 000 | 90 000 | 40 000 | |
| oGA für Rumpf-Wj 2002 | 75 000 | |||||
| KSt-Minderung: 1/6 von 75 000 EUR | ./. 12 500 | |||||
| Keine Verwendung von EK 021) | 0 | |||||
| Bestände vor Schlussverteilung (letzte gesonderte Feststellung) | 0 | 12 500 | 30 000 | 90 000 | 40 000 | |
| Nullstellung des Nenn-Kap gem § 28 Abs 2 S 1 KStG | + 50 000 | ./. 90 000 | ./. 40 000 | |||
| Zwischensumme | 50 000 | 12 500 | 30 000 | 0 | 0 | |
| Verteiltes Vermögen | 738 | |||||
| (übriges EK und Nenn-Kap) | 500 | |||||
| Unmittelbarer Abzug beim Einlagekonto gem § 28 Abs 2 | ./. 50 000 | |||||
| S 3 (vorher: S 2 HS 2) KStG | ./. 50 000 | |||||
| Zwischensumme | 0 | 12 500 | 30 000 | 0 | 0 | |
| Leistung gem § 27 Abs 1 S 3 KStG (Verteiltes Vermögen abz Nenn-Kap) | 648 | |||||
| 500 | ||||||
| Verwendung Einlagekonto (höchstens verbleibender Bestand) |
./. 0 | 0 | ||||
| Zwischensumme | 0 | 12 500 | 30 000 | 0 | 0 | |
| Leistung iSd § 40 Abs 4 iV m §§ 37, 38 KStG (verteiltes Vermögen) | 738 | |||||
| 500 | ||||||
| KSt-Minderung (s § 37 KStG) 1/6 von 738 500 EUR; höchstens jedoch Bestand des KSt-Gut- habens |
./. 12 500 | |||||
| KSt-Erhöhung (s § 38 KStG) Verwendung von EK 022) 738 500 EUR ./. 618 500 EUR = 120 000 EUR); höchstens 7/10 des Bestands |
./. 21 000 | |||||
| KSt-Erhöhung = 3/7 von 21 000 EUR | ./. 9 000 |
| 1) | Differenzrechnung: Ausschüttbarer Gewinn zum 30.06.2002 abz EK 02 zum 30.06.2002: 410 000 EUR / 30 000 EUR = 380 000 EUR. Da Ausschüttung kleiner als 380 000 EUR ist, findet keine Verwendung von EK 02 statt. |
| 2) | Differenzrechnung: Ausschüttbarer Gewinn vor Schlussverteilung abz EK 02 vor Schlussverteilung: 648 500 EUR / 30 000 EUR = 618 500 EUR; Verteiltes Vermögen iHv 738 500 EUR übersteigt 618 500 EUR um 120 000 EUR. 120 000 EUR × 3/7 = 51 428 EUR, höchstens jedoch 7/10 × 30 000 EUR = 21 000 EUR. |
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