Serbien / 1.5 Steuerfreistellung mit Progressionsvorbehalt

Liegen die Voraussetzungen vor, wird der Arbeitslohn aus der Tätigkeit in Serbien in Deutschland von der Steuer freigestellt.^[1] Er wird jedoch im Rahmen des Progressionsvorbehalts bei der Berechnung des Steuersatzes für die übrigen Einkünfte des Arbeitnehmers berücksichtigt.^[2]

Praxis-Beispiel

Freistellung mit Progressionsvorbehalt

Der ledige Arbeitnehmer A hat aus seiner Tätigkeit in Deutschland Arbeitslohn i. H. v. 40.000 EUR erzielt. Während eines Teils des Jahres war A in Serbien tätig und hat hieraus Arbeitslohn i. H. v. 10.000 EUR erzielt. Der Arbeitslohn aus Serbien ist nach dem DBA in Deutschland steuerfrei. Weitere Einkünfte hat A nicht erzielt.^[3]

Ergebnis:

Inländische Einkünfte	40.000 EUR
Ausländische Einkünfte	–
Zu versteuerndes Einkommen (zvE)	40.000 EUR
Zzlg. steuerfreie ausländische Einkünfte	+ 10.000 EUR
Steuersatzeinkommen	50.000 EUR
Einkommensteuer darauf (Grundtarif 2021)	11.994 EUR
Durchschnittlicher Steuersatz (ESt 11.994 EUR / zvE 50.000 EUR)	23,9880 %
Tarifliche Einkommensteuer (zvE 40.000 EUR × Ø-Steuersatz 23,9880 %)	9.595 EUR
Ohne Progressionsvorbehalt läge die Einkommensteuer bei:	8.333 EUR
Ohne Steuerfreistellung läge die Einkommensteuer bei:	11.994 EUR

[1] Art. 24 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. Zu Abzugsbeschränkungen im Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften s. § 3c Abs. 1 EStG; BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 74-77.

[2] Art. 24 Abs. 1 Buchst. a Satz 2 DBA; § 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 3, Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG; BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 36-44. Der Ausschluss des Progressionsvorbehalts für bestimmte Fälle nach § 32b Abs. 1 Satz 2 EStG gilt nicht für Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit. Die dem Progressionsvorbehalt unterliegenden Einkünfte sind nach deutschem Steuerrecht zu ermitteln.

[3] Stark vereinfachtes Beispiel ohne Berücksichtigung von Werbungskosten und Sonderausgaben.