Praxis-Beispiele: Berufskraftfahrer

1 Spesenberechnung (Ladetätigkeit)

 

Sachverhalt

Ein Berufskraftfahrer ist bei einer Lebensmittelkette angestellt. Täglich beliefert er unterschiedlich 3 bis 4 Filialen seines Arbeitgebers und verschiedene Kunden. Je nach betrieblicher Notwendigkeit werden die Abladestellen unterschiedlich angefahren.

Er übernimmt hierfür

  • jeden Morgen um 6:00 Uhr am Betriebshof des Arbeitgebers seinen Lkw und
  • kehrt nach Beendigung seiner Fahrtätigkeit um 15:00 Uhr an die betriebliche Einrichtung seines Arbeitgebers zurück, um den Lkw dort abzustellen.

Da keine erste Tätigkeitsstätte vorliegt, hat der Arbeitgeber durch eine dienst- oder arbeitsrechtliche Festlegung bestimmt, dass der Arbeitnehmer sich arbeitstäglich an einem festgelegten Ort (Betriebshof) einfinden soll, um von dort seine berufliche Tätigkeit aufzunehmen. Der Betriebshof erfüllt nicht die Kriterien für eine erste Tätigkeitsstätte.

Die An- und Abfahrt zur Wohnung beträgt jeweils 30 Minuten.

Können dem Fahrer für diese Tätigkeit steuerfreie Verpflegungsmehraufwendungen (Spesen) ausbezahlt werden?

Lösung

Das Abholen sowie die Wartung und Pflege des Fahrzeugs, als Hilfs- und Nebentätigkeiten, führen nicht zu einer ersten Tätigkeitsstätte am Betriebssitz. Es handelt sich aber bei dem Betriebssitz um einen Sammelpunkt. Etwas anderes gilt nur, wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer den Betriebssitz arbeitsrechtlich als erste Tätigkeitsstätte zuordnet.

Der Berufskraftfahrer ist täglich mehr als 8 Stunden (9 Stunden Fahrtätigkeit und je 30 Minuten für An- und Abreise) beruflich von seiner Wohnung abwesend. Die berufliche Tätigkeit erfolgt auf einem Fahrzeug. Für die Berechnung der steuerfreien Verpflegungsmehraufwendungen ist die Abwesenheitszeit von der Wohnung entscheidend. Die Abwesenheitszeit des Arbeitnehmers vom Betriebshof ist unmaßgeblich.

  • Die steuerlich zulässigen Verpflegungsmehraufwendungen betragen 14 EUR und können vom Arbeitgeber steuerfrei gezahlt werden. Erfolgt keine Erstattung durch den Arbeitgeber, kann der Arbeitnehmer diese Pauschalen in seiner persönlichen Steuererklärung als Werbungskosten geltend machen. Unbeachtlich ist, wenn durch Einzelnachweis(e) höhere Kosten nachgewiesen werden. Abzugsfähig sind nur die Pauschalen.

Für die Fahrten von der Wohnung zum Sammelpunkt kann nur die Entfernungspauschale als Werbungskosten geltend gemacht werden. Bus- oder Lkw-Fahrer haben regelmäßig keine erste Tätigkeitsstätte. Wenn dauerhaft und typischerweise arbeitstäglich ein vom Arbeitgeber festgelegter Ort aufgesucht werden soll, werden die Fahrten von der Wohnung zu diesem Ort/Sammelpunkt gleich behandelt mit den Fahrten von der Wohnung zur ersten Tätigkeitsstätte. Ein steuerfreier Arbeitgeberersatz ist in diesem Fall nicht zulässig. Werden seitens des Arbeitsgebers Erstattungen vorgenommen, müssen diese pauschal oder individuell nach den ELStAM lohnversteuert werden. Zusätzlich fallen bei der individuellen Versteuerung Beiträge zur Sozialversicherung an.

2 Spesenberechnung (Fernfahrer)

 

Sachverhalt

Ein Berufskraftfahrer im Fernverkehr verlässt am Sonntag um 21:00 Uhr seine Wohnung und fährt zum Betriebshof des Arbeitgebers. Um 22:00 Uhr beginnt er eine mehrtägige Auswärtstätigkeit im Inland und kehrt am Mittwoch wieder zum Betriebshof zurück.

  • Sonntag, 21:00 Uhr: Verlassen der Wohnung zur vorgegebenen Tour.
  • Montag: Abladen des Lkws in Frankfurt und Aufnahme weiterer Ladung.
  • Dienstag: Abladen des Lkws in Nürnberg und München und Aufnahme einer neuen Ladung.
  • Mittwoch: Abladen beim Kunden und Rückfahrt. Um 20:00 Uhr kommt er am Betriebshof an und um 21:00 Uhr in der Wohnung.

Welche steuerfreien Verpflegungsmehraufwendungen (Tagesspesen) kann der Arbeitgeber für diesen Zeitraum steuerfrei zahlen?

Lösung

Der Arbeitnehmer übt mit dem Verlassen der Wohnung bis zur Rückkehr in die Wohnung eine Fahrtätigkeit aus. Berufskraftfahrer haben am Betriebssitz des Arbeitgebers keine erste Tätigkeitsstätte. Es handelt sich bei dem Betriebssitz um einen Sammelpunkt. Etwas anderes gilt nur, wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer den Betriebssitz arbeitsrechtlich als erste Tätigkeitsstätte zuordnet.

Verpflegungsmehraufwendungen können vom Arbeitgeber steuerfrei gewährt werden. Für den An- und Abreisetag einer mehrtägigen auswärtigen Tätigkeit mit Übernachtung außerhalb der Wohnung kann vom Arbeitgeber ohne Mindestabwesenheitszeit eine Pauschale von 14 EUR steuerfrei gezahlt werden. Wird diese nicht oder nicht in voller Höhe gezahlt, kann der Arbeitnehmer die Pauschale oder den Teil der Pauschale als Werbungskosten geltend machen. Es ist unerheblich, ob der Arbeitnehmer die Reise von der Wohnung, der ersten oder einer anderen Tätigkeitsstätte aus antritt.

Ein Einzelnachweis der Verpflegungsmehraufwendungen ist ausgeschlossen.

Berufskraftfahrern entstehen üblicherweise während einer mehrtägigen beruflichen Tätigkeit im Zusammenhang mit einer Übernachtung im Kraftfahrzeug Mehraufwendungen, z. B. Gebühren für die Benutzung der sanitären Einrichtungen (Toiletten sowie Dusch- oder Waschgelegenheiten) auf Raststätten und Autohöfen, Park- oder Abstellgebühren auf R...

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