Luxemburg / 2.3.3 Unterlassen des Lohnsteuerabzugs

Lexikonbeitrag aus Haufe Personal Office Platin

Stefan Karsten Meyer

Besteuert Deutschland den Arbeitslohn nach dem DBA nicht, muss der Arbeitgeber den Lohnsteuerabzug dennoch vornehmen.^{^[1]} Der Arbeitnehmer kann dann einen Antrag auf Erstattung der Steuer stellen.^{^[2]} Dies geschieht im Rahmen einer Pflichtveranlagung^{^[3]} oder einer Antragsveranlagung, wenn deren Voraussetzungen vorliegen.^{^[4]} Andernfalls geschieht dies durch einen gesonderten Erstattungsantrag.^{^[5]} Zuständig für Veranlagung und Erstattungsantrag ist das Betriebsstättenfinanzamt.^{^[6]} Der Antrag auf Erstattung muss bis zum Ende des 4. Kalenderjahres nach dem Jahr des Steuerabzugs gestellt werden.^{^[7]} Dabei kann eine Bescheinigung über die Ansässigkeit des Arbeitnehmers in Luxemburg verlangt werden.^{^[8]}

Beantragung einer Freistellungsbescheinigung

Um den Lohnsteuerabzug in solchen Fällen von vornherein zu vermeiden, können Arbeitgeber oder Arbeitnehmer einen Antrag auf Erteilung einer Freistellungsbescheinigung^{^[9]} beim Betriebsstättenfinanzamt stellen.^{^[10]} Nur wenn eine Freistellungsbescheinigung vorliegt, darf der Lohnsteuerabzug unterbleiben. Ohne eine Freistellungsbescheinigung darf der Arbeitgeber den Lohnsteuerabzug also nicht unterlassen.^{^[11]}

[1] Art. 26 Abs. 1 Satz 1 DBA; H 39.5 LStH, "Steuerabzugsrecht trotz DBA".

[2] Art. 26 Abs. 1 Satz 2 DBA.

[3] § 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. a EStG.

[4] § 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. b, Satz 7, § 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG.

[5] § 50c Abs. 3 Satz 1 EStG analog; H 39.5, "Steuerabzugsrecht trotz DBA"; BMF, Schreiben v. 27.6.2022, IV B 8 - S 2301/13/10002, BStBl 2022 I S. 956.

[6] § 50 Abs. 2 Satz 3 EStG (Veranlagung); BMF, Schreiben v. 27.6.2022, IV B 8 - S 2301/13/10002, BStBl 2022 I S. 956 (Erstattungsantrag).

[7] Art. 26 Abs. 2 DBA.

[8] Art. 26 Abs. 4 DBA.

[9] S. Antrag für unbeschränkt einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer auf Erteilung einer Bescheinigung über die Freistellung des Arbeitslohns vom Steuerabzug aufgrund eines Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.

[10] H 39.5 LStH, "Antragsabhängige Steuerbefreiung nach DBA"; Lohnsteuerabzugsmerkmal nach § 39 Abs. 4 Nr. 5, Abs. 2 Satz 2 EStG.

[11] H 39.5 LStH, "Antragsabhängige Steuerbefreiung nach DBA".

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