Lohnsteuerrechtliche Folgen eines Auslandsaufenthalts / 6.1 Voraussetzungen

Die Anwendung des Auslandstätigkeitserlasses setzt voraus, dass

• der Arbeitnehmer bei einem inländischen Arbeitgeber bzw. mit Sitz in einem anderen EU/EWR-Mitgliedstaat beschäftigt ist^[1]
• es sich bei der Auslandstätigkeit um eine "begünstigte Tätigkeit" handelt,
• die Tätigkeit mindestens 3 Monate in Staaten ausgeübt wird, mit denen kein DBA besteht^[2]
• der Arbeitslohn für ein gegenwärtiges Dienstverhältnis von einem privaten Arbeitgeber gezahlt wird und
• die besonderen Verfahrensvorschriften beachtet werden: gesonderter Ausweis des Arbeitslohns im Lohnkonto und in den ELStAM sowie keine Durchführung des Lohnsteuer-Jahresausgleichs durch den Arbeitgeber.

Demgegenüber ist der Auslandstätigkeitserlass nicht anwendbar bei

• einer Tätigkeit von Bordpersonal von Seeschiffen,
• einer Tätigkeit von Leiharbeitnehmern, für deren Arbeitgeber die Arbeitnehmerüberlassung Unternehmenszweck ist,
• einer finanziellen Beratung außerhalb der deutschen Entwicklungshilfe und
• der Akquisition von Aufträgen außerhalb von Ausschreibungen.

Ferner scheidet die Anwendung des Auslandstätigkeitserlasses aus, wenn

• der Arbeitslohn aus inländischen öffentlichen Kassen^[3] gezahlt wird oder
• die Tätigkeit in einem Staat ausgeübt wird, mit dem ein DBA besteht, in das Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit einbezogen sind.

Hinweis

Unterbrechung oder Beendigung der Tätigkeit aufgrund der Corona-Krise

Wird eine nach dem Auslandstätigkeitserlass begünstigte und für mindestens 3 Monate geplante Auslandstätigkeit aufgrund der Corona-Krise unterbrochen oder beendet, ist der Arbeitslohn auch dann steuerfrei, wenn die Mindestdauer von 3 Monaten nicht erreicht wird.

Wird eine im Ausland vorgesehene Tätigkeit wegen der Corona-Krise hingegen im Inland ausgeübt oder fortgesetzt, ist der hierauf entfallende Arbeitslohn nicht nach dem Auslandstätigkeitserlass steuerfrei.^[4]

[1] EuGH, Urteil v. 28.2.2013, C-544/11 (Petersen), BStBl 2013 II S. 847,

OFD Nordrhein-Westfalen, Verfügung v. 5.12.2013, S 2293 – St 152 (01/2008).

[2] Schleswig-Holsteinisches FG, Beschluss v. 23.12.2013, 3 V 101/12, rkr.

[3] LfSt Bayern, Verfügung v. 25.2.2015, S 2300.1.1 – 6/29 St 32.

[4]

S. Corona-Pandemie: Lohnsteuerrechtliche Auswirkungen.