Energiepreispauschale / 3.2 Anspruchsberechtigte Arbeitnehmer

Anspruchsberechtigt waren Arbeitnehmer, die

• in Deutschland unbeschränkt einkommensteuerpflichtig waren und
• Arbeitslohn aus einem aktiven ersten Dienstverhältnis erzielten,

also z. B. Angestellte, Arbeiter, Bufdis (Freiwillige i. R. d. Bundesfreiwilligendienstes), Menschen mit Behinderungen (die in einer Werkstatt für Menschen mit Behinderungen tätig sind), Beamte, Soldaten, Richter, Vorstände und Geschäftsführer mit Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit oder Minister.

Unerheblich war, ob ein Arbeitnehmer in Voll- oder Teilzeit beschäftigt war oder es sich um kurzfristig oder geringfügig entlohnte Beschäftigte sowie Aushilfskräfte in der Land- und Fortswirtschaft handelte (unabhängig davon, ob der Arbeitgeber die Lohnsteuer pauschal oder individuell nach den Lohnsteuerabzugsmerkmalen erhebt). Anspruchsberechtigt waren z. B. auch Arbeitnehmer die

• dem Progressionsvorbehalt unterliegende Lohnersatzleistungen bezogen haben, wie Kurzarbeitergeld, Insolvenzgeld, Krankengeld, Verdienstausfallgeld nach dem Infektionsschutzgesetz (Voraussetzung ist, die Arbeitnehmer sind in einem aktiven ersten Dienstverhältnis);
• vom Arbeitgeber einen Zuschuss zum Mutterschaftsgeld bekommen haben;
• Elterngeld nach dem Bundeselterngeld- und Elternzeitgesetz bezogen haben;
• Werkstudenten und Studenten im entgeltlichen Praktikum.

Grenzgänger / Grenzpendler

Anspruchsberechtigt waren auch in Deutschland unbeschränkt einkommensteuerpflichtige Grenzgänger und Grenzpendler. Unbeschränkt einkommensteuerpflichtig waren Personen, die im gesamten Jahr 2022 oder auch nur für einen Teil des Jahres 2022 in Deutschland einen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hatten. Da diese in Deutschland lebten, hatten sie im Jahr 2022 grundsätzlich einen Anspruch auf die Energiepreispauschale, z. B. wenn sie bei einem inländischen Arbeitgeber beschäftigt waren und als Arbeitnehmer Einkünfte aus einer aktiven nichtselbstständigen Arbeit bezogen haben. I. d. R. zahlte der inländische Arbeitgeber die Energiepreispauschale aus.

Ein Arbeitnehmer (als Grenzgänger und Grenzpendler) konnte auch die Energiepreispauschale erhalten, wenn er bei einem Arbeitgeber im Ausland beschäftigt war. In diesem Fall zahlte aber nicht der ausländische Arbeitgeber die Energiepreispauschale aus. Der Arbeitnehmer kann die Energiepreispauschale über die Abgabe einer Einkommensteuererklärung für den Veranlagungszeitraum 2022 erhalten.

Keinen Anspruch auf die Energiepreispauschale hatten insbesondere beschränkt einkommensteuerpflichtige Grenzpendler, da sie weder einen Wohnsitz noch einen gewöhnlichen Aufenthalt im Inland hatten. Damit wurde ihnen keine Energiepreispauschale ausgezahlt.

GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführer

Auch einem GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführer war eine Energiepreispauschale I von 300 EUR auszuzahlen, wenn der Gesellschafter-Geschäftsführer

• zum 1. September 2022
• in einem gegenwärtigen ersten Dienstverhältnis stand und
• in eine der Steuerklassen I bis V eingereiht war oder
• als geringfügig Beschäftigter pauschal besteuerten Arbeitslohn (§ 40a Abs. 2 EStG) bezog.

Bei einem Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH konnte eine Auszahlung einer deklarierten steuerpflichtigen Energiepreispauschale I zu einer verdeckten Gewinnausschüttung führen. Eine verdeckte Gewinnausschüttung kann vorliegen, wenn für die Zahlung keine überzeugenden betrieblichen Gründe vorliegen, sondern eine Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis gegeben ist. Dies kann sein, wenn ein Vorteil aufgrund eines geschlossenen Vertrags zwischen der GmbH (vertreten durch einen gewissenhaften Geschäftsleiter) und dem Gesellschafter-Geschäftsführer, wie z. B. unangemessen hohe Geschäftsführergehälter, einem Nichtgesellschafter unter sonst gleichen Umständen nicht gewährt worden wäre. D. h., dieser Geschäftsleiter würde gegenüber einer Person, die nicht Gesellschafter-Geschäftsführer ist, eine Vermögensmehrung oder -minderung unter sonst gleichen Umständen zu vergleichbaren Konditionen versagen.

Praxis-Beispiel

Sonderzahlungen an GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführer

Die GmbH zahlt ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer im September 2022 eine Energiepreispauschale I von 1.300 EUR zur Abmilderung der drastisch gestiegenen Energiekosten durch die Energiekrise.

Ergebnis: Bei dem Gesellschafter-Geschäftsführer unterliegt die Energiepreispauschale I von lediglich 300 EUR als sonstiger Bezug dem Lohnsteuerabzug. D. h., dass auch nur von max. 300 EUR i. d. R. Lohnsteuer und zusätzlich ggf. Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag einzubehalten sind. In der Vorsorgepauschale wird die Energiepreispauschale I von 300 EUR jedoch nicht berücksichtigt, da sie beitragsfrei in der Sozialversicherung bleibt.

Darüber hinaus hat die GmbH dem Gesellschafter-Geschäftsführer weitere 1.000 EUR mit der Begründung "zur Abmilderung der drastisch gestiegenen Energiekosten durch die Energiekrise" ausgezahlt. Es handelt sich bei den 1.000 EUR um eine verdeckte Gewinnausschüttung, da für diese Zahlung keine vertragliche Vereinbarung oder andere r...