Hat der Arbeitgeber Kinderfreibeträge als Lohnsteuerabzugsmerkmale zu berücksichtigen[1], ist der Solidaritätszuschlag nicht von der üblichen tatsächlichen Lohnsteuer zu berechnen. Denn im Gegensatz zur Lohnsteuerermittlung werden bei der Berechnung des Solidaritätszuschlags Kinderfreibeträge berücksichtigt. Folglich ist in diesen Fällen die Bemessungsgrundlage eine fiktive Lohnsteuer, die sich aus dem um die Freibeträge für Kinder verminderten Arbeitslohn ergibt. Dabei sind sowohl beim Lohnsteuer-Jahresausgleich des Arbeitgebers als auch bei der Einkommensteuerveranlagung stets die Jahresbeträge der Kinderfreibeträge anzusetzen.
Folglich kann der Solidaritätszuschlag nur dann direkt nach der einzubehaltenden Lohnsteuer berechnet werden, wenn nach den Lohnsteuerabzugsmerkmalen keine Kinderfreibeträge zu berücksichtigen sind.
Dagegen wird bei Arbeitnehmern mit Kinderfreibeträgen als Lohnsteuerabzugsmerkmal der Solidaritätszuschlag aus einem gesondert ermittelten Lohnsteuerbetrag berechnet (unter Berücksichtigung des Kinderfreibetrags sowie des Freibetrags für den Kinderbetreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf).
Kinderfreibeträge: Solidaritätszuschlag aus gesondert ermitteltem Einkommensteuerbetrag
Ein gesetzlich kranken- und rentenversicherungspflichtiger Arbeitnehmer bezieht in 2021 einen Monatslohn von 5.300 EUR. Seine ELStAM enthalten folgende Merkmale: Steuerklasse III, Kinderfreibeträge 1,0. Bei der Veranlagung zur Einkommensteuer wird die Splittingtabelle angewendet.
Ergebnis:
| Jahreslohn (12 x 5.300 EUR) | 63.600 EUR |
| Abzgl. Arbeitnehmer-Pauschbetrag | – 1.000 EUR |
| Abzgl. Sonderausgaben-Pauschbetrag | – 36 EUR |
| Abzgl. Vorsorgeaufwendungen (angenommen) | – 10.295 EUR |
| Zu versteuerndes Einkommen | 52.269 EUR |
| Abzgl. Kinderfreibeträge und Betreuungsfreibeträge | – 8.388 EUR |
| Bemessungsgrundlage für den Solidaritätszuschlag | 43.881 EUR |
| Einkommensteuer 2021 nach Splittingtabelle | 5.562 EUR |
| Aufgrund der Nullzone bis zu einer jährlichen Einkommensteuer von 33.912 EUR (Splittingverfahren) ist kein Solidaritätszuschlag zu erheben | 0 EUR |
Abwandlung für 2022: Berechnung des Solidaritätszuschlags bei sehr hohem Einkommen
Ein gesetzlich kranken- und rentenversicherungspflichtiger Arbeitnehmer hat in 2022 einen Jahresbruttolohn von über 221.900 EUR. Seine ELStAM enthalten folgende Merkmale: Steuerklasse III, 2 Kinder. Bei der Veranlagung zur Einkommensteuer wird die Splittingtabelle angewandt.
Ergebnis:
| Jahresarbeitslohn | 221.900 EUR |
| Abzgl. Arbeitnehmer-Pauschbetrag | – 1.000 EUR |
| Abzgl. Sonderausgaben-Pauschbetrag | – 36 EUR |
| Abzgl. Vorsorgeaufwendungen (angenommen) | – 11.349 EUR |
| Zu versteuerndes Einkommen | 209.515 EUR |
| Abzgl. Kinderfreibeträge und Betreuungsfreibeträge | – 16.776 EUR |
| Bemessungsgrundlage für den Solidaritätszuschlag | 192.739 EUR |
| Einkommensteuer 2022 nach Splittingtabelle | 62.414 EUR |
| Solidaritätszuschlag | 2.846 EUR |
Die Eheleute müssen weiterhin 5,5 % Solidaritätszuschlag entrichten, da die Grenzen für die Nullzone sowie des Milderungsbereichs überschritten sind. Aufgrund der Höhe des Jahresbruttolohns entfällt eine teilweise Befreiung von der Solidaritätszuschlagszahlung.
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