IV. Laufendes Beschäftigung... / 6.1 Umlagen

Die sozialversicherungsrechtliche Behandlung der Umlage richtet sich nach der Sozialversicherungsentgeltverordnung (SvEV). Alle Umlagen, die der Beschäftigte individuell versteuert, sind dem sozialversicherungspflichtigen Bruttoentgelt hinzuzurechnen.

Darüber hinaus muss das Entgelt, aus dem die Umlagen steuerfrei gestellt oder pauschal versteuert wurden – jedoch maximal 100 EUR – mit 2,5 % multipliziert und dieser Wert dann um 13,30 EUR vermindert werden. Das Ergebnis ist ebenso dem sozialversicherungsrechtlichen Bruttoentgelt hinzurechnen.

Steuerfreie und pauschal versteuerte Umlagen, die monatlich über 100 EUR liegen, sind ebenso dem sozialversicherungsrechtlichen Bruttoentgelt hinzurechnen.

Damit sind folgende Schritte zu unternehmen:

  1. Der nach § 3 Nr. 56 ESTG steuerfreie und der pauschal zu versteuernde Anteil an der Arbeitgeberumlage sind zu addieren.
  2. Aus der Summe ist bis zum Höchstbetrag von 100 EUR der Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV zu bilden. Dieser errechnet sich wie folgt:

    Pauschalsteuersatz × Umlagesatz/100 = Ergebnis × 2,5 % abzgl. 13,30 EUR

    z.B. 89,48 EUR : 3,75 % = 2.386,13 × 2,5 % = 59,65 EUR abzgl. 13,30 EUR = 46,35 EUR

    Im Tarifgebiet Ost ist nicht von 2,5 %, sondern von der Höhe der jeweiligen Umlage auszugehen, soweit diese unter 2,5 % liegt.

  3. Übersteigt der Betrag von Nr. 1 den Betrag von 100 EUR, ist der darüber hinausgehende Betrag in vollem Umfang beitragspflichtig.
  4. Die Teile der Umlage, die die Steuerfreibeträge nach § 3 Nr. 56 EStG bzw. § 40 b EStG übersteigen, sind von vornherein individuell zu versteuern und zu verbeitragen.

Die folgenden Beispiele sollen die Systematik für die Berechnung klarer machen:

 

Beispiel 1:

Pauschalsteuer 89,48 EUR

Eine Beschäftigte erhält im Jahr 2019

3.500,00 EUR in einem ersten Dienstverhältnis (Steuerklasse I – V)

Umlage: 3,75 %, Zusatzbeitrag: 4 %, Pauschalsteuer: 89,48 EUR.

 
Zusatzbeitrag: 3.500 EUR × 4 % =   140,00 EUR    
Steuerfrei nach § 3 Nr. 63 EStG        
         
Umlage: 3.500 EUR × 3,75 %=   131,25 EUR    
Davon nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfrei   0,00 EUR    
(1.608 EUR : 12 = 134 EUR - 140 EUR Zusatzbeitrag)        
davon pauschal versteuert   89,48 EUR    
individuell versteuert   41,77 EUR    
         
Hinzurechnungsbetrag:        
steuerfreie bzw. pauschal versteuerte        
Umlagen, jedoch max. 100 EUR   89,48 EUR    
89,48 EUR : 3,75 % (Umlagesatz) =   2.386,13 EUR    
2.386,13 EUR × 2,5 % =   59,65 EUR    
    - 13,30 EUR = 46,35 EUR
         
SV-Brutto = Gesamtbrutto + 46,35 EUR + 41,77 EUR  
         
 

Beispiel 2:

Pauschalsteuer 146,00 EUR

Eine Beschäftigte erhält im Jahr 2019 3.500,00 EUR in einem ersten Dienstverhältnis (Steuerklasse I – V)

Umlage: 3,75 %, Zusatzbeitrag: 4 %, Pauschalsteuer: 146,00 EUR.

 
Zusatzbeitrag: 3.500,00 EUR × 4 % =     140,00 EUR
Steuerfrei nach § 3 Nr. 63 EStG        
         
Umlage: 3.500,00 EUR × 3,75 % =     131,25 EUR
davon nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfrei     0,00 EUR
(1.608 EUR : 12 = 134 EUR - 140 EUR Zusatzbeitrag)        
davon pauschal versteuert (max. 146 EUR)     131,25 EUR
individuell versteuert     0,00 EUR
         
Hinzurechnungsbetrag:        
Steuerfreie bzw. pauschal versteuerte        
Umlagen, jedoch max. 100 EUR       100,00 EUR
100 EUR übersteigend       31,25 EUR
100,00 EUR : 3,75 % Umlagesatz = 2.666,67        
2.666,67 EUR × 2,5 % = 66,67 EUR      
  - 13,30 EUR = 53,37 EUR    
         
SV-Brutto = Gesamtbrutto + 53,37 EUR + 31,25 EUR
         
 

Beispiel 3:

mit steuerfreiem Umlageteil

Eine Beschäftigte erhält im Jahr 2019 2.000,00 EUR in einem ersten Dienstverhältnis (Steuerklasse I – V)

Umlage: 3,75 %, Zusatzbeitrag: 4 %, Pauschalsteuer: 89,48 EUR.

 
Zusatzbeitrag: 2.000,00 EUR × 4 % =   80,00 EUR
Steuerfrei nach § 3 Nr. 63 EStG    
     
Umlage: 1.200,00 EUR × 3,75 % =   75,00 EUR
Davon nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfrei   54,00 EUR
(1.608 EUR : 12 = 134 EUR - 80 EUR Zusatzbeitrag)    
davon pauschal versteuert (max. 89,48 EUR)   21,00 EUR
individuell versteuert   0,00 EUR
     
Hinzurechnungsbetrag:    
Steuerfreie bzw. pauschal versteuerte    
Umlagen, jedoch max. 100 EUR   75,00 EUR
100 EUR-Grenze übersteigend   0,00 EUR
75,00 EUR : 3,75 % Umlagesatz = 2.000,00 EUR  
2.000,00 EUR × 2,5 % = 50,00 EUR    
  - 13,30 EUR = 36,70 EUR  
     
SV-Brutto = Gesamtbrutto + 36,70 EUR  
     

Das folgende Beispiel stellt noch einmal zusammenfassend eine steuer- und sozialversicherungsrechtliche Berechnung komplett dar:

 

Beispiel 4:

Beschäftigter mit einem monatlichen zusatzversorgungspflichtigen Entgelt von 3.500,00 EUR

Umlage: 3,75 %; Zusatzbeitrag 4 %; Pauschalsteuersatz 89,48 EUR

1. Berechnung der Aufwendungen zur Zusatzversorgung

 
Monatliches zusatzversorgungspflichtiges Entgelt   3.500,00 EUR
     
Umlage Arbeitgeber 3.500,00 EUR × 3,75 % 131,25 EUR
Zusatzbeitrag Arbeitgeber 3.500,00 EUR × 4,00 % 140,00 EUR
Gesamt   271,25 EUR

2. Berechnung des steuerpflichtigen Entgelts

2.1 Versteuerung der Umlage

 
Zusatzbeitrag (steuerfrei nach § 3 Nr. 63 EStG) 140,00 EUR  
Steuerpflichtige Umlage d...

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