IV. Laufendes Beschäftigungsverhältnis Finanzierung, Ste ... / 6.1 Umlagen

Die sozialversicherungsrechtliche Behandlung der Umlage richtet sich nach der Sozialversicherungsentgeltverordnung (SvEV). Alle Umlagen, die der Beschäftigte individuell versteuert, sind dem sozialversicherungspflichtigen Bruttoentgelt hinzuzurechnen.

Darüber hinaus muss das Entgelt, aus dem die Umlagen steuerfrei gestellt oder pauschal versteuert wurden – jedoch maximal 100 EUR – mit 2,5 % multipliziert und dieser Wert dann um 13,30 EUR vermindert werden. Das Ergebnis ist ebenso dem sozialversicherungsrechtlichen Bruttoentgelt hinzurechnen.

Steuerfreie und pauschal versteuerte Umlagen, die monatlich über 100 EUR liegen, sind ebenso dem sozialversicherungsrechtlichen Bruttoentgelt hinzurechnen.

Steuerfrei gezahlte (Zusatz-)Beiträge nach § 3 Nr. 63 EStG sind bis max. 4 % der Beitragsbemessungsgrenze Rentenversicherung dem Arbeitsentgelt nicht hinzurechnen und damit kein sozialversicherungspflichtiges Entgelt (vgl. § 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV) .Dies gilt auch für steuerfreie Beiträge bei Geringverdienern nach § 100 Abs. 6 EStG. Soweit neben den steuerfreien Beiträgen nach § 100 Abs. 6 EStG noch nach § 3 Nr. 63 EStG steuerfreie Beiträge gezahlt werden, ist die Beitragsfreiheit insgesamt auf Beiträge begrenzt, die 4 % der Beitragsbemessungsgrenze nicht übersteigen (§ 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV). Sanierungsgelder (vgl. § 1 Abs. 1 Nr. 12 SvEV) gehören nicht zum Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialversicherungsentgeltverordnung und sind somit nicht dem sozialversicherungspflichtigen Entgelt hinzuzurechnen.

Damit sind folgende Schritte zu unternehmen:

1. Der nach § 3 Nr. 56 ESTG steuerfreie und der pauschal zu versteuernde Anteil an der Arbeitgeberumlage sind zu addieren.

2. Aus der Summe ist bis zum Höchstbetrag von 100 EUR der Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV zu bilden. Dieser errechnet sich wie folgt:

   Pauschalsteuersatz × Umlagesatz/100 = Ergebnis × 2,5 % abzgl. 13,30 EUR

   z. B. 89,48 EUR : 3,75 % = 2.386,13 × 2,5 % = 59,65 EUR abzgl. 13,30 EUR = 46,35 EUR

   Im Tarifgebiet Ost ist nicht von 2,5 %, sondern von der Höhe der jeweiligen Umlage auszugehen, soweit diese unter 2,5 % liegt.

3. Übersteigt der Betrag von Nr. 1 den Betrag von 100 EUR, ist der darüber hinausgehende Betrag in vollem Umfang beitragspflichtig.
4. Die Teile der Umlage, die die Steuerfreibeträge nach § 3 Nr. 56 EStG bzw. § 40 b EStG übersteigen, sind von vornherein individuell zu versteuern und zu verbeitragen.

Die folgenden Beispiele sollen die Systematik für die Berechnung klarer machen:

Beispiel 1:

Pauschalsteuer 89,48 EUR

Eine Beschäftigte erhält im Jahr 2021

5.200,00 EUR in einem ersten Dienstverhältnis (Steuerklasse I – V)

Umlage: 3,75 %, Zusatzbeitrag: 4 %, Pauschalsteuer: 89,48 EUR.

Zusatzbeitrag: 5.400 EUR × 4 % =		216,00 EUR
Steuerfrei nach § 3 Nr. 63 EStG
Umlage:5.400 EUR × 3,75 %=		202,50 EUR
Davon nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfrei		0,00 EUR
(2.556 EUR : 12 = 213 EUR – 216 EUR Zusatzbeitrag)
davon pauschal versteuert		113,02 EUR
individuell versteuert		105,52 EUR
Hinzurechnungsbetrag:
steuerfreie bzw. pauschal versteuerte
Umlagen, jedoch max. 100 EUR		89,48 EUR
89,48 EUR : 3,75 % (Umlagesatz) =		2.386,13 EUR
2.386,13 EUR × 2,5 % =		59,65 EUR
		- 13,30 EUR	=	46,35 EUR
SV-Brutto = Gesamtbrutto +	46,35 EUR	+	113,02 EUR

Beispiel 2:

Pauschalsteuer 146,00 EUR

Eine Beschäftigte erhält im Jahr 2021 5.400,00 EUR in einem ersten Dienstverhältnis (Steuerklasse I – V)

Umlage: 3,75 %, Zusatzbeitrag: 4 %, Pauschalsteuer: 146,00 EUR.

Zusatzbeitrag: 5.400,00 EUR × 4 % =				216,00 EUR
Steuerfrei nach § 3 Nr. 63 EStG
Umlage: 5.400,00 EUR × 3,75 % =				202,50 EUR
davon nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfrei				0,00 EUR
(2.484 EUR : 12 = 207 EUR – 208 EUR Zusatzbeitrag)
davon pauschal versteuert (max. 146 EUR)				146,00 EUR
individuell versteuert				56,50 EUR
Hinzurechnungsbetrag:
Steuerfreie bzw. pauschal versteuerte
Umlagen, jedoch max. 100 EUR				100,00 EUR
100 EUR übersteigend				46,00 EUR
100,00 EUR : 3,75 % Umlagesatz = 2.666,67
2.666,67 EUR × 2,5 % =	66,67 EUR
	- 13,30 EUR =	53,37 EUR
SV-Brutto = Gesamtbrutto	+	53,37 EUR	+	46,00 EUR
	+	+ 56,50 EUR

Beispiel 3:

mit steuerfreiem Umlageteil

Eine Beschäftigte erhält im Jahr 2021 4.000,00 EUR in einem ersten Dienstverhältnis (Steuerklasse I – V)

Umlage: 3,75 %, Zusatzbeitrag: 4 %, Pauschalsteuer: 89,48 EUR.

Zusatzbeitrag: 4.000,00 EUR × 4 % =			160,00 EUR
Steuerfrei nach § 3 Nr. 63 EStG
Umlage: 1.400,00 EUR × 3,75 % =			150,00 EUR
Davon nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfrei			53,00 EUR
(2.556 EUR : 12 = 213 EUR – 160 EUR Zusatzbeitrag)
davon pauschal versteuert (max. 89,48 EUR)			89,48 EUR
individuell versteuert			7,52 EUR
Hinzurechnungsbetrag:
Steuerfreie bzw. pauschal versteuerte
Umlagen (53,00 EUR + 89,48 EUR), jedoch max. 100 EUR			142,48 EUR
100 EUR-Grenze übersteigend			42,48 EUR
100,00 EUR : 3,...