Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, ... / 2.3 Begünstigte Leistungen

Rz. 24

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Das Tatbestandsmerkmal der Unmittelbarkeit nach § 4 Nr. 18 S. 1 Buchst. b UStG ist leistungsbezogen und damit objektives Tatbestandsmerkmal (BFH vom 18.10.1990, Az: V R 76/89, BStBl II 1991, 268). D. h. die Steuerbefreiung greift danach nur dann, wenn die Leistungen der begünstigten Körperschaft unmittelbar dem nach Satzung, Stiftung oder sonstiger Verfassung begünstigten Personenkreis zugutekommen. Zum begünstigten Personenkreis zählen hingegen nicht andere amtlich anerkannte Wohlfahrtsverbände oder deren angeschlossene Mitglieder als Leistungsempfänger, da § 4 Nr. 18 UStG nicht die Förderung mehrstufiger Wohlfahrtsorganisationen, sondern die Entlastung der in §§ 53, 66 AO 1977 genannten Mitmenschen bezweckt (BFH vom 07.11.1996, Az: V R 34/96, BStBl II 1997, 366). Die Frage, ob die Leistungen unmittelbar dem begünstigten Personenkreis zugutekommen, ist losgelöst davon zu beantworten, wer Vertragspartner und damit Leistungsempfänger der begünstigten Körperschaft im Rechtssinne ist; entscheidend ist, dass der tatsächliche Leistungsempfänger zum begünstigten Personenkreis zählt (vgl. Abschn. 4.18.1 Abs. 5 UStAE).

Rz. 25

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In folgenden Fällen kommen die Leistungen unmittelbar dem begünstigten Personenkreis zugute und sind demnach steuerbefreit:

• die Beförderung behinderter Menschen zwischen Wohnung und Behindertenwerkstätte, die Beköstigung, Betreuungs- und Pflegeleistungen für behinderte Menschen in Werkstätten für behinderte Menschen (vgl. OFD Frankfurt a. M. vom 29.01.2007, UR 2007, 700, BFH vom 15.09.2011, Az: V R 16/11 (V), DStRE 2012, 183),
• die Aufnahme von Personen in einem Obdachlosenheim, wenn die Personen durch das Sozialamt einer Gemeinde zugewiesen werden (BFH vom 07.11.1996, Az: V R 34/96, BStBl II 1997, 366),
• ein Wohlfahrtsverband stellt Personal für die Führung eines fremden Studenten- und Schullandheims ab (BFH vom 08.07.1971, Az: V R 1/68, BFHE 103, 247).
• Leistungen i. R. d. ärztlichen Notfalldienstes, die u. a. in der Einrichtung und dem Betrieb einer Notrufleitzentrale und einem Fahrdienstbetrieb mit als Rettungshelfer ausgebildeten Fahrern bestehen, aufgrund eines Vertrags mit der zuständigen Kassenärztlichen Vereinigung (BFH vom 08.08.2013, Az: V R 13/12, BFHE 242, 557).

Rz. 26

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Kommt die Leistung den hilfsbedürftigen Personen dagegen nur mittelbar zu, kommt § 4 Nr. 18 UStG nicht zur Anwendung (BFH vom 07.11.1996, Az: V R 34/96, BStBl II 1997, 366, vgl. auch Abschn. 4.18.1 Abs. 6 UStAE).

Rz. 27

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Die Leistungen kommen dem begünstigten Personenkreis nicht unmittelbar zugute

• bei Leistungen der Wäscherei eines Krankenhauses für fremde Krankenhäuser (vgl. BFH vom 18.10.1990, Az: V R 35/85, BStBl II 1991, 157, Abschn. 4.18.1 Abs. 13 S. 3 UStAE und BMF vom 26.06.2009, Az: IV B 9 – S 7170/08/10009, BStBl I 2009, 756, Tz. 3.12 (3) Nr. 9),
• bei Arzneimittellieferungen einer Krankenhausapotheke an Krankenhäuser anderer Träger (vgl. Abschn. 4.18.1 Abs. 13 S. 1 UStAE und BMF vom 26.06.2009, Az: IV B 9 – S 7170/08/10009, BStBl I 2009, 756, Tz. 3.12 (3) Nr. 3 a. E.),
• bei Lieferungen durch Behindertenwerkstätten – Leistungen des eigentlichen Werkstättenbereichs (BFH vom 27.06.1961, Az: V 50/60, HFR 1963, 376; OFD Frankfurt a. M. vom 29.01.2007, UR 2007, 670),
• bei Leistungen eines DRK-Landesverbands an seine Untergliederungen (Sächsisches FinMin vom 04.07.1997, UR 1998, 35),
• bei der Vermietung von Räumen und der Überlassung einer Telefonanlage durch einen Landesverband des paritätischen Wohlfahrtsverbandes e. V. an andere steuerbegünstigte Körperschaften, u. a. gegenüber eigenen Mitgliedseinrichtungen (BFH vom 07.11.1996, Az: V R 34/96, BStBl II 1997, 366 und Abschn. 4.18.1 Abs. 6 UStAE),
• bei Leistungen von Integrationsprojekten nach § 132 Abs. 1 SGB IX (vgl. OFD Frankfurt a. M. vom 29.01.2007, UR 2007, 669),
• bei Lieferungen und sonstigen Leistungen von Werkstätten für behinderte Menschen an andere begünstigte Einrichtungen, z. B. die Lieferung von Halbzeug zur Weiterverarbeitung durch die fremde Werkstätte (OFD Frankfurt a. M. vom 29.01.2007, UR 2007, 670),
• bei Leistungen der Untergliederungen (Orts- oder Kreisverbände) des Deutschen Roten Kreuzes anlässlich der Unterstützung von Blutspendeterminen (Werbemaßnahmen, Herrichtung von Räumlichkeiten, Betreuung und Beköstigung der Blutspender etc.); insoweit kann jedoch der ermäßigte Steuersatz des § 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchst. a UStG angewendet werden, da die Leistungen im Rahmen eines Zweckbetriebes erbracht werden (vgl. OFD Frankfurt a. M. vom 05.03.2008, UR 2008, 754 und OFD Rheinland vom 25.01.2008, UR 2008, 440);
• bei Leistungen, die ein Verein (gemeinnütziges diakonisches Kirchenwerk) aufgrund eines nach § 5a Abs. 2 Zivildienstgesetz abgeschlossenen Vertrages erbringt und die dazu dienen, dass Zivildienstleistende für amtliche Beschäftigungsstellen im sozialen Bereich tätig sind (BFH vom 23.07.2009, Az: V R 93/07 (V), BFH/NV 2009, 2073). In diesem Fall wurde die...