Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.4.5 ABC der Zweckbetriebe ...

Prof. Matthias Alber

Tz. 252

Stand: EL 103 – ET: 09/2021

Im nachfolgenden ABC der ZwB werden zur Vereinfachung folgende Abkürzungen verwendet:

g = gemeinnützig, G = Gemeinnützigkeit, ng = nicht gemeinnützig, sb = spendenbegünstigt, nsb = nicht spendenbegünstigt, Sb = Spendenbegünstigung.

Altenheime, Altenwohnheime

S § 68 Nr 1 Buchst a AO.

Altkleidersammlungen

S Tz 215.

Alpenvereinshütten

Hütten des dt Alpenvereins können ZwB sein, wenn die Hütten

Selbstversorgungscharakter haben,
nicht verkehrsmäßig erschlossen sind,
einfachste Ausstattung haben.

Angelkartenverkauf

Angelkartenverkauf durch Anglervereine an Mitglieder ist ZwB und sb (s AEAO Nr 2.4 zu § 52).

Arbeitslosen-Werkstätten

Arbeitslosen-Werkstätten können ZwB und sb sein (s Vfg der OFD Koblenz v 03.10.1989, ZKF 1990, 187)

Arbeitstherapieeinrichtungen

S § 68 Nr 3 AO und s Tz 232.

Asylantenunterbringung

Asylantenunterbringung ist grds wG; stellte aber einen ZwB aus Billigkeitsgründen bis zum 31.12.2021 dar (zuletzt s Schr des BMF v 20.04.2000, BStBl I 2000, 487). Zur ZwB-Eigenschaft bei der Unterbringung von Flüchtlingen, s BMF-Schr v 22.09.2015 (BStBl I 2015, 745); v 09.02.2016 (BStBl I 2016, 223); und s OFD Ffm, Vfg v 18.02.2019, StEd 2019, 205. S auch die Einführung eines neuen ZwB iSd § 68 Nr 1c AO durch das JStG 2020 v 21.12.2020. Danach sind Einrichtungen zur Versorgung, Verpflegung und Betreuung von Flüchtlingen ein st-begünstigter ZwB.

Auftragsforschung

S Tz 244ff.

Aussiedlerunterbringung

S "Asylantenunterbringung".

Behindertenfahrdienste

S Tz 232.

Behindertentherapieeinrichtungen

S § 68 Nr 3 AO und s Tz 232.

Behindertenwerkstätten

S § 68 Nr 3 AO und s Tz 232.

Beschäftigungsgesellschaften

Nach Auff der Fin-Verw im AEAO Nr 13 zu § 64 Abs 1 AO können Beschäfigungsgesellschaften idR nicht als g behandelt werden, wenn sie Waren herstellen und vertreiben oder Leistungen an Dritte erbringen, da sie dann wie andere Unternehmen eine wirtsch Tätigkeit ausüben. Diese kann aber dann als g anerkannt werden, wenn das Schwergewicht ihrer Tätigkeit auf der beruflichen Qualifizierung, der Umschulung oder der sozialen Betreuung liegt. Werden dabei Waren hergestellt oder vertrieben, kann unter den Voraussetzungen der §§ 65 und 68 AO ein st-begünstigter ZwB vorliegen.

Beschäftigungstherapieeinrichtungen

S § 68 Nr 3AO und s Tz 232.

Beteiligung an Pers-Ges

Die Beteiligung an einer gew geprägten vermögensverwaltenden Pers-Ges ist kstlich ZwB (s Urt des BFH v 04.03.1976, BStBl II 1976, 472). Die Entsch darüber erfolgt iRd Feststellungsverfahrens der Pers-Ges (s AEAO Nr 3 zu § 64 Abs 1).

Betreuungsvereine

Entgeltliche Betreuungsleistungen von als mildtätig anerkannten Betreuungsvereinen stellen einen ZwB dar (s Schr des BMF v 21.09.2000, BStBl I 2000, 1251 Ziff 3 Buchst c zur ustlichen Behandlung von Betreuungsleistungen).

BGB-Gesellschaft

S "Beteiligung an Pers-Ges".

Blindenfürsorgeeinrichtungen

S § 68 Nr 4 AO.

Cafeterien

Zu Cafeterien

der Studentenwerke, s "Mensen",
der Selbstversorgungseinrichtungen iSd § 68 Nr 2 AO, s § 5 Abs 1 Nr 9 KStG, Tz 231.
der Behindertenwerkstätten iSd § 68 Nr 3 AO, s § 5 Abs 1 Nr 9 Tz 232.

Dialysevereine

Die Tätigkeit von Dialysevereinen ist ZwB und sb (s Erl des Fin-Min Ba-Wü v 16.03.1993, DStR 1993, 915).

Einwegspritzenverkauf

Einwegspritzenverkauf durch Kö, die satzungsmäßig und tats die öff Gesundheitspflege fördern, ist dann ZwB, wenn der gesundheitspräventive Zweck des Verkaufs im Vordergrund steht (zB Verkauf an Fixer, die sonst keine sterilen Einwegspritzen verwenden würden); s Vfg der OFD Hannover v 18.08.1998 (StEd 1998, 604).

Erholungsheime

S § 68 Nr 1 Buchst a AO.

Erziehungshilfe

S "Freiwillige Erziehungshilfe".

Familienhotel

ist keine Einrichtung der Wohlfahrtspflege, wenn nicht mindestens zwei Drittel der Leistungen den in § 53 AO genannten Personen zugute kommen s BFH-Urt v 21.09.2016, BStBl II 2017, 1173.

Fasching

S "Karneval".

Fastnacht

S "Karneval".

Fitness-Studios

Zur Behandlung von Fitness-Studios eines g Sportvereins als ZwB (sportliche Veranstaltung) s AEAO Nr 12 zu § 67a.

Flüchtlingshilfe

Zu stlichen Maßnahmen zur Förderung der Hilfe für Flüchtlinge, s BMF-Schr v 22.09.2015 (BStBl I 2015, 745). Zur stlichen Behandlung von Leistungen iRd Flüchtlingshilfe, s BMF-Schr v 09.02.2016, BStBl I 2016, 223 sowie OFD Ffm, Vfg v 18.02.2019, StEd 2019, 205. S auch die ges Neuregelung des § 68 Nr 1c AO durch das JStG 2020 v 21.12.2020. Danach sind Einrichtungen zur Versorgung, Verpflegung und Betreuung von Flüchtlingen ein st-begünstigter ZwB.

Freiwillige Erziehungshilfe

S § 68 Nr 5 AO.

Fremdarbeiten

Fremdarbeiten im Lohnauftragsverfahren zur Eingliederung von Langzeitarbeitslosen sind ZwB; s Urt des FG Ba-Wü v 21.01.1993 (EFG 1993, 462); bestätigend s Urt des BFH v 26.04.1995 (BStBl II 1995, 767). Außerdem s "Arbeitslosen-Werkstätten".