Anhang 2: Verwaltungsanweisungen / 21. BMF, Schr. v. 13.10.2010 – IV B 5 - S 1341/08/10003 – DOK 2010/0598886, BStBl. I 2010, 774 (Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahe stehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen [Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung])

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den Vertretern der obersten Finanzbehörden der Länder gilt für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen international verbundenen Unternehmen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen Folgendes:

Inhaltsverzeichnis

1. Allgemeines

1.1 Regelungsziel

1.2 Regelungsrahmen

	1.2.1 § 1 AStG
	1.2.2 Verhältnis des § 1 AStG zu anderen innerstaatlichen Vorschriften
	1.2.3 DBA-Vorschriften, die Artikel 9 OECD-MA entsprechen

1.3 Allgemeine Grundsätze zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes auf Funktionsverlagerungen

2. Erläuterungen zu § 1 Absatz 3 Satz 9 bis 12 AStG und zur FVerlV

2.1 Begriffsbestimmungen

2.1.1 Funktion, § 1 Absatz 1 FVerlV

	2.1.1.1 Geschäftstätigkeit, § 1 Absatz 1 Satz 1 FVerlV
	2.1.1.2 Organischer Teil, § 1 Absatz 1 Satz 2 FVerlV

2.1.2 Funktionsverlagerung, § 1 Absatz 3 Satz 9 AStG, § 1 Absatz 2 FVerlV

	2.1.2.1 Fallgruppen
	2.1.2.2 Einstellung bzw. Einschränkung der Funktion beim verlagernden Unternehmen
	2.1.2.3 Zeitweise Übernahme, § 1 Absatz 2 Satz 2 FVerlV
	2.1.2.4 Zusammenfassung von Geschäftsvorfällen (5 Jahresfrist), § 1 Absatz 2 Satz 3 FVerlV

2.1.3 Transferpaket, § 1 Absatz 3 Satz 9 AStG, § 1 Absatz 3 FVerlV

2.1.4 Gewinnpotenziale, § 1 Absatz 3 Satz 6 AStG, § 1 Absatz 4 FVerlV

	2.1.4.1 Reingewinn nach Steuern
	2.1.4.2 Definition: "Steuern"
	2.1.4.3 Abgrenzung des Gewinnpotenzials von Geschäftschancen

2.1.5 Definition: "wesentlich", § 1 Absatz 3 Satz 10 AStG, § 1 Absatz 5 FVerlV

	2.1.5.1 Maßstäbe
	2.1.5.2 Glaubhaftmachung

2.1.6 Funktionsverdoppelung, § 1 Absatz 6 FVerlV

2.1.6.1 Abgrenzung zur Funktionsverlagerung

2.1.6.2 Funktionsverdoppelungen, die zu Funktionsverlagerungen werden

	2.1.6.2.1 Maßgeblicher Zeitpunkt
	2.1.6.2.2 Funktionseinschränkung aus anderen Gründen
	2.1.6.2.3 Unmittelbarkeit
	2.1.6.2.4 Bagatellregelung

2.1.7 Negativabgrenzung, § 1 Absatz 7 FVerlV

	2.1.7.1 Abgrenzung zur Erbringung von Dienstleistungen bzw. zur Veräußerung oder Überlassung von Wirtschaftsgütern, § 1 Absatz 7 Satz 1 FVerlV
	2.1.7.2 Abgrenzung zur Personalentsendung, § 1 Absatz 7 Satz 2 erster Halbsatz FVerlV
	2.1.7.3 Neuaufnahme einer Geschäftstätigkeit
	2.1.7.4 Drittvergleich, § 1 Absatz 7 Satz 2 zweiter Halbsatz FVerlV

2.2 Regelungen zum Transferpaket, § 2 FVerlV

2.2.1 Allgemeines zur Preisbestimmung, § 2 Absatz 1 FVerlV

	2.2.1.1 Standardmethoden zur Bestimmung des Verrechnungspreises
	2.2.1.2 Hypothetischer Fremdvergleich

2.2.2 Routineunternehmen, § 2 Absatz 2 FVerlV

	2.2.2.1 Funktionsverlagerung auf ein Routineunternehmen, § 2 Absatz 2 Satz 1 FVerlV
	2.2.2.2 Funktionsverlagerung durch Ausweitung einer Funktion, § 2 Absatz 2 Satz 2 FVerlV

2.2.3 Öffnungsklauseln, § 1 Absatz 3 Satz 10 AStG

	2.2.3.1 Öffnungsklausel, § 1 Absatz 3 Satz 10 erste Alternative AStG
	2.2.3.2 Öffnungsklausel, § 1 Absatz 3 Satz 10 zweite Alternative AStG, § 2 Absatz 3 FVerlV
	2.2.3.3 Öffnungsklausel, § 1 Absatz 3 Satz 10 dritte Alternative AStG

2.3 Wertermittlung für das Transferpaket, § 3 FVerlV

2.3.1 Barwertermittlung, § 3 Absatz 1 FVerlV

2.3.2 Berechnung der Gewinnpotenziale, § 3 Absatz 2 FVerlV

	2.3.2.1 Bewertungsverfahren
	2.3.2.2 Standortvorteile und Synergieeffekte
	2.3.2.3 Grad der Fremdfinanzierung
	2.3.2.4 Unternehmensstrategisch motivierte Funktionsverlagerungen
	2.3.2.5 Handlungsalternativen

2.4 Bestandteile des Transferpakets

	2.4.1 Aufteilung des Werts des Transferpakets, § 4 Absatz 1 FVerlV
	2.4.2 Vermutung für Nutzungsüberlassung, § 4 Absatz 2 FVerlV
	2.4.3 Nachträgliche Barwertberechnung, § 4 Absatz 3 FVerlV

2.5 Kapitalisierungszinssatz, § 5 FVerlV

	2.5.1 Basiszins
	2.5.2 Laufzeit
	2.5.3 Funktions- und risikoadäquate Zuschläge
	2.5.4 Berücksichtigung von Steuern

2.6 Kapitalisierungszeitraum, § 6 FVerlV

	2.6.1 Einheitlicher Kapitalisierungszeitraum für beide Unternehmen
	2.6.2 Besonderheiten bei endlichem Kapitalisierungszeitraum

2.7 Berechnung des Einigungsbereichs, § 7 FVerlV

2.7.1 Mindestpreis in Gewinnfällen, § 7 Absatz 1 FVerlV

2.7.2 Mindestpreis und Liquidationswert, § 7 Absatz 2 FVerlV

2.7.3 Mindestpreis in Verlustfällen, § 7 Absatz 3 FVerlV

2.7.4 Höchstpreis, § 7 Absatz 4 FVerlV

2.7.5 Verrechnungspreis in den besonderen Fällen des § 7 Absatz 5 FVerlV

2.7.6 Wert im Einigungsbereich, Mittelwert, § 1 Absatz 3 Satz 7 AStG

	2.7.6.1 Mittelwert
	2.7.6.2 Verzicht auf eine Berichtigung

2.8 Schadenersatz-, Entschädigungs- und Ausgleichsansprüche, § 8 FVerlV

2.9 Anpassungsregelungen, § 1 Absatz 3 Satz 11 AStG, § 9 FVerlV

2.10 Erhebliche Abweichungen der Gewinnentwicklung in Veräußerungsfällen, § 1 Absatz 3 Satz 11 AStG, § 10 FVerlV

2.11 Angemessene Anpassungen, § 1 Absatz 3 Satz 12 AStG, § 11 FVerlV

3. Ergänzende Hinweise und Einzelfragen

	3.1 Unternehmerische Dispositionsfreiheit; Maßgeblichkeit der abgeschlossenen Geschäfte
	3.2 Informationstransparenz
	3.3 Mitwirkungs- und Aufzeichnungs...