Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / 2. Aufwendungen für "ähnliche Zwecke" iSd § 4 Abs 5 S 1 Nr 4 EStG

Rn. 1710

Stand: EL 168 – ET: 10/2023

Neben den ausdrücklich genannten Anlagen und Einrichtungen nennt das Gesetz Aufwendungen für "ähnliche Zwecke". Darunter fallen insbesondere Aufwendungen für sportliche Zwecke, die Unterhaltung von Geschäftsfreunden, die Freizeitgestaltung oder die Repräsentation (BFH BStBl II 1993, 367; 2017, 222; BFH/NV 2007, 1230).

"Ähnliche Zwecke" betreffende Aufwendungen iSd § 4 Abs 5 S 1 Nr 4 EStG sind zB

• Aufwendungen für Golfplätze, Tennisplätze, Sportplätze,
• Sportflugzeuge, Segelflugzeuge, Fluggeräte jeder Art (Stapperfend in H/H/R, § 4 EStG Rz 1320 (Oktober 2022)),
• Parkanlagen,
• Schwimmbäder,
• Safaris,
• Rennwagen (s BFH BFH/NV 2009, 579) und
• für das Halten von Reitpferden (BFH BStBl II 1993, 367; BFH/NV 1995, 205; FG Köln EFG 2018, 1405, Rev eingelegt, bestätigt durch BFH vom 15.12.2021, XI R 19/18, BFH/NV 2022, 777; FG BdW EFG 2015, 1791 und FG Nds EFG 2016, 1658 zu einem Pferderennstall).
• Auch der Automobilsport fällt darunter (FG Mchn vom 28.09.2005, 10 K 1427/03; FG Ha vom 11.10.2019, 2 K 116/18, MwStR 2019, 289).
• Auch Aufwendungen für eine Regatta-Begleitfahrt (hier anlässlich der Kieler Woche) können nicht als BA abgezogen werden (BFH BStBl II 2012, 824; s aber zu einer betrieblich genutzten Segelyacht als schwimmendes Seminarzimmer FG BBg EFG 2017, 192, als schwimmendes Konferenzzimmer BFH BStBl II 1993, 367; 2017, 161; s aber auch FG Ha vom 25.06.2015, 6 K 222/14 bei fehlender Überschusserzielungsabsicht).

Zwar können auch die Aufwendungen für ein Golfturnier, das zB ein Immobilienmakler, eine Brauerei oder ein Automobilvertragshändler für seine Kunden oder Geschäftsfreunde durchführt, nach § 4 Abs 5 S 1 Nr 4 EStG nicht abzugsfähig sein (s BFH BStBl II 1993, 367; 2017, 224; BFH/NV 2005, 1590; 2009, 752; OFD Han vom 20.05.2009, S 2145–80-StO 224). Dies gilt aber nicht für Aufwendungen im Zusammenhang mit einer Golfturnierreihe (20 Veranstaltungen) mit freier Teilnahmemöglichkeit für jeden Interessenten, zu deren Finanzierung sich ein Brauereibetrieb gegenüber seinen Geschäftspartnern im Rahmen von Bierliefervereinbarungen vertraglich verpflichtet (BFH BStBl II 2017, 222; 2017, 224; auch s Schiffers/Feldgen, DStZ 2016, 325; Wendt, FR 2016, 627). Es kommt dabei nicht darauf an, ob der StPfl selbst aktiv Golf spielt oder nicht (ebenso OFD Han vom 20.05.2009, S 2145–80-StO 224).

Weiterhin unterliegen Aufwendungen für sog Herrenabende als Aufwendungen für "ähnliche Zwecke" nur dann dem Abzugsverbot nach § 4 Abs 5 S 1 Nr 4 EStG, wenn sich aus der Art und Weise der Veranstaltung und ihrer Durchführung ableiten lässt, dass es sich um Aufwendungen handelt, die für eine überflüssige und unangemessene Unterhaltung und Repräsentation getragen werden (BFH BStBl II 2017, 161; s nachgehend FG D'dorf EFG 2019, 22 NZB als unbegründet zurückgewiesen, s BFH BFH/NV 2019, 812; FG Nbg vom 19.10.2022, 3 K 51/22, Aufwendungen eines ehemaligen angestellten Geschäftsführers sowie GmbH-Gesellschafters wegen seiner Abschiedsfeier für die früheren Mitarbeiter und Geschäftspartner).