Erbschaftsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2019 / H B 97.4 [Aufteilung des Werts des Betriebsvermögens von Personengesellschaften]

Aufteilung des Werts des Betriebsvermögens

Beispiel 1:

Wert des Gesamthandsvermögens der A, B & C KG zum Bewertungsstichtag	12 000 000 EUR
Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der Personengesellschaft	9 000 000 EUR

Davon entfallen auf A 5 000 000 EUR, auf B 1 000 000 EUR und auf C 3 000 000 EUR.

Gewinn- und Verlustverteilung A, B und C je ¹/3

Der Gesellschafter A verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 1 500 000 EUR.

Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters A, der von Todes wegen in vollem Umfang auf seinen Sohn S als Alleinerben übergegangen ist.

Gesellschafter			A		B/C
Wert des Gesamthandsvermögens	12 000 000 EUR
abzgl. Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz	9 000 000 EUR		5 000 000 EUR		4 000 000 EUR
Unterschiedsbetrag	3 000 000 EUR		+ 1 000 000 EUR		+ 2 000 000 EUR
Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens			6 000 000 EUR		6 000 000 EUR
Wert des Sonderbetriebsvermögens			+ 1 500 000 EUR
Anteil am Wert des Betriebsvermögens			7 500 000 EUR

Beispiel 2:

Wert des Gesamthandsvermögens der D & E KG zum Bewertungsstichtag	10 000 000 EUR
Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der KG	5 900 000 EUR

Davon entfallen auf D 3 100 000 EUR (Kapitalkonto I 100 000 EUR, Kapitalkonto II 3 000 000 EUR) und auf E 2 800 000 EUR.

Gewinn- und Verlustverteilung D und E je ¹/2

Der Gesellschafter D verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 1 000 000 EUR.

Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters D, den dieser seiner Tochter T geschenkt hat, wobei er das Kapitalkonto II zurückbehielt. Das Sonderbetriebsvermögen hat er in vollem Umfang mit übertragen.

Gesellschafter			D		E
Wert des Gesamthandsvermögens	10 000 000 EUR
abzgl. Kapitalkonten (ohne Kapitalkonto II des D) lt. Gesamthandsbilanz	2 900 000 EUR		100 000 EUR		2 800 000 EUR
Unterschiedsbetrag	7 100 000 EUR		+ 3 550 000 EUR		+ 3 550 000 EUR
Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens			3 650 000 EUR		6 350 000 EUR
Wert des Sonderbetriebsvermögens			+ 1 000 000 EUR
Anteil am Wert des Betriebsvermögens			4 650 000 EUR
Erworbene Beteiligung der T
Kapitalkonto I (100 %)	100 000 EUR
Unterschiedsbetrag (100 %)	+ 3 550 000 EUR
Sonderbetriebsvermögen	+ 1 000 000 EUR
Gemeiner Wert der Beteiligung	4 650 000 EUR

Beispiel 3:

Wert des Gesamthandsvermögens der F & G OHG zum Bewertungsstichtag	12 000 000 EUR
Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der OHG	4 000 000 EUR

Davon entfallen auf F 3 000 000 EUR (Kapitalkonto I 1 000 000 EUR, Kapitalkonto II 2 000 000 EUR) und auf G 1 000 000 EUR.

Gewinn- und Verlustverteilung F und G je ¹/2

Der Gesellschafter F verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 500 000 EUR.

Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters F, den dieser seinem Sohn S zur Hälfte geschenkt hat, wobei er das Kapitalkonto II zurückbehielt. Das Sonderbetriebsvermögen hat er in vollem Umfang mit übertragen.

Gesellschafter			F		G
Wert des Gesamthandsvermögens	12 000 000 EUR
abzgl. Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz	4 000 000 EUR		3 000 000 EUR		1 000 000 EUR
Unterschiedsbetrag	8 000 000 EUR		+ 4 000 000 EUR		+ 4 000 000 EUR
Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens			7 000 000 EUR		5 000 000 EUR
Wert des Sonderbetriebsvermögens			+ 500 000 EUR
Anteil am Wert des Betriebsvermögens			7 500 000 EUR
Erworbene Beteiligung des S
Kapitalkonto 1 (50 % von 1 000 000 EUR)	500 000 EUR
Unterschiedsbetrag (50 % von 4 000 000 EUR)	+ 2 000 000 EUR
Sonderbetriebsvermögen (100 % von 500 000 EUR)	+ 500 000 EUR
Gemeiner Wert der Beteiligung	3 000 000 EUR