Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 5.3.4.2 Antrag auf Bewertung unterhalb des gemeinen Werts

Tz. 79

Stand: EL 113 – ET: 03/2024

Als Ausnahme von der Regelbewertung zum gW und auf Antrag als materiell-rechtliche Voraussetzung für eine Minderbewertung kommt der Ansatz von Bw oder Zwischenwerten in Betracht (s § 20 Abs 2 S 2 bzw § 21 Abs 1 S 2 UmwStG). Wegen Einzelheiten zum Bw-Ansatz s § 20 UmwStG Tz 194ff. Wegen Einzelheiten zum Zwischenwertansatz s § 20 UmwStG Tz 205ff. Wegen der Frage, wann der Ansatz von gW sinnvoll sein kann (zB zur Nutzung von sonst untergehenden Verlustvorträgen, s Tz 77), s Schiffers/Jacobsen (DStZ 2021, 348, 361); s Rickermann (DB 2021, 1035); s Dreßler/Kompolsek (Ubg 2021, 301, 304); und s Brühl/Weiss (DStR 2021, 1617, 1623).

Tz. 80

Stand: EL 113 – ET: 03/2024

Zum Bw- bzw Zwischenwertansatz gehören auch die Werte aus positiven oder negativen Erg-Bil und die Werte aus Sonderbil, soweit dieses BV miteingebracht worden ist. Zu Erg-Bil auch s Rn 39 des Schr des BMF v 10.11.2021 (BStBl I 2021, 2212); s Frotscher (in F/D, Erstkommentierung KöMoG 2021, § 1a KStG Rn 39); s Fuhrmann (NWB 2021, 2356, 2360), s Ott (DStZ 2021, 559, 565); s Nagel/Schlund (NWB 2021, 1874, 1880); s Schiffers (DStZ 2021, 530, 531); s Zapf (NWB 2021, 3792, 3800); s Röder (ZGR 2021, 681); und s Schiffers/Jacobsen (DStZ 2021, 348, 359). Weiter s Ott (DStR 2022, 2121) und s Link (DStR 2022, 1599, 1602), die zutr auf die Vergemeinschaftung der stillen Reserven und das daraus resultierende Ausgleichserfordernis zwischen den Gesellschaftern hinweisen.

Tz. 81

Stand: EL 113 – ET: 03/2024

Der Antrag auf Bw- oder Zwischenwertansatz ist von der übernehmenden Gesellschaft für jeden eingebrachten MU-Anteil zu stellen (s § 25 UmwStG Tz 47). Der Antrag auf Bw-/Zwischenwertansatz ist ein von dem Optionsantrag (s Tz 33ff) getrennter Antrag und somit auch gesondert zu stellen. Er ist anders als der Antrag auf Option nicht von der Pers-Ges, sondern bereits von der optierenden Gesellschaft als Übernehmerin zu stellen. GlA s Rn 31 des Schr des BMF v 10.11.2021 (BStBl I 2021, 2212), s Zapf (NWB 2021, 3792, 3797 und BB 2021, 2775, 2777), s Förster (IStR 2022, 109, 112), s Schiffers/Jacobsen (DStZ 2021, 348, 361), s Dreßler/Kompolsek (Ubg 2021, 301, 303), s Brühl/Weiss (DStR 2021, 889, 894), s Rickermann (DB 2021, 1035, 1036), s Ott (GmbH-Stpr 2021, 293, 294) und s Schiffers (DStZ 2021, 530, 531).

Er ist innerhalb der Ausschlussfrist des § 20 Abs 2 S 3 UmwStG zu stellen (s § 25 UmwStG Tz 50). GlA s Brühl/Weiss (DStR 2021, 889, 894).

Tz. 82

Stand: EL 109 – ET: 03/2023

Auf den stlichen Übertragungsstichtag (s Tz 92ff) ist eine stliche Eröffnungs-Bil zu erstellen (s § 25 S 2 iVm § 9 S 2 UmwStG). Hier sind sowohl die bisher in der Gesamthands-Bil ausgewiesenen WG als auch die aus dem Sonder-BV miteingebrachten WG auszuweisen (s § 25 UmwStG Tz 48). GlA s Schiffers (DStZ 2021, 530, 531).

Wurde der Gewinn bisher nach § 4 Abs 3 EStG ermittelt, hat ein Übergang zur Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 EStG zu erfolgen. Ein sich evtl ergebender Übergangsgewinn ist noch bei der MU-Schaft zu versteuern und kann auch nicht auf drei Jahre verteilt werden. GlA s Schiffers (DStZ 2021, 530, 531) und s Brühl/Weiss (DStR 2021, 945, 950).