Reuber, Die Besteuerung der... / II. Verzicht auf § 67a Abs. 1 AO durch § 67a Abs. 2 AO und Anwendung des § 67a Abs. 3 AO
 

Rz. 2

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

Wird von den sporttreibenden Vereinen das Wahlrecht zugunsten des § 67a Abs. 3 AO (Anhang 1b) ausgeübt, muss auch eine Abgrenzung unbezahlter/bezahlter Sportler erfolgen.

 

Rz. 3

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

Der Gesetzgeber stellt nachfolgende Abgrenzungskriterien auf:

 

Rz. 4

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

Welchem Tätigkeitsbereich die Veranstaltung zuzuordnen ist, wird einzig und alleine danach entschieden, ob i. S. d. § 67a Abs. 3 AO (Anhang 1b) der Sportler als unbezahlt oder bezahlt gilt. Nehmen an der Veranstaltung ausschließlich unbezahlte Sportler teil, sind die Einnahmen dem Zweckbetrieb "Sport" zuzuordnen. Nimmt an derartigen Veranstaltungen nur ein bezahlter Sportler teil, sind die Einnahmen aus der/den Veranstaltung/en, an denen der bezahlte Sportler teilnimmt, dem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zuzuordnen. Bezugspunkt für die Einordnung der Einnahmen ist/sind folglich die betreffende/n Veranstaltung/en unter Teilnahme der Sportler.

1. Sportler des Vereins

 

Rz. 5

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

An einen Sportler des Vereins, der im Rahmen der gesetzlichen Vorschriften als unbezahlt gilt, können Pauschalzahlungen für Aufwandsentschädigungen getätigt werden (s. AEAO zu § 67a AO TZ 32, Anhang 2). Die pauschalen Aufwandsentschädigungen dürfen aber

  • im Monatsdurchschnitt nicht höher als 400 EUR sein und
  • im Kalenderjahr 4 800 EUR nicht übersteigen.
 

Rz. 6

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

Höhere Zahlungen sind zulässig, wenn der Sportler dem Verein seinen Aufwand durch Einzelnachweis glaubhaft (Einzelnachweis ist erforderlich) macht. Hierbei muss es sich aber um Aufwendungen persönlicher oder sachlicher Art handeln, die dem Grunde nach Werbungskosten oder Betriebsausgaben sein können. Die Verwaltung hat diese Regelung für alle Sportarten getroffen (s. AEAO zu § 67a Abs. 3 AO TZ 32, Anhang 2). Werden die genannten Beträge beachtet bzw. wird der erforderliche Einzelnachweis von Seiten des Sportlers erbracht, gilt der Sportler als unbezahlt.

 

Rz. 7

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

Im Regelfall sind diese Sportler keine Arbeitnehmer des Vereins, wenn ihnen lediglich der tatsächliche Aufwand ersetzt wird. D.h., die Eigenschaft eines Arbeitnehmers ist zu verneinen, wenn steuerrechtlich zulässigen Aufwendungen ersetzt werden (z. B. Reisekosten).

Ist der Sportler weisungsgebunden und werden höhere Aufwendungen als die im Steuerrecht zulässigen Beträge ersetzt, ist ggf. Arbeitnehmereigenschaft anzunehmen. Für das Vorliegen einer Arbeitnehmereigenschaft spricht auch, wenn der Sportler Verträge abschließt, in denen er sich für einen bestimmten Zeitraum gegen Entgelt dazu verpflichtet, für den Verein Wettkämpfe zu bestreiten. Geleistete Zahlungen sind in diesem Fall auch auf Lohn- und Sozialversicherungspflicht zu überprüfen. Die Einkünfte können solche aus

sein.

 

Rz. 8

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

Beachte!

Die Aufwandsentschädigungen (Pauschalen), die im Monatsdurchschnitt nur 400 EUR (jährlich 4 800 EUR) betragen dürfen, sind nur für die Abgrenzung unbezahlter/bezahlter Sportler und für das Gemeinnützigkeitsrecht relevant.

Für Zwecke der Einkommen- bzw. Lohnsteuer und ggf. Sozialversicherung sind die genannten Beträge auf steuerpflichtigen bzw. steuerfreien Arbeitslohn und ggf. auch auf Sozialversicherungsfreiheit zu überprüfen.

 

Rz. 9

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

Bezogen auf die Sozialversicherung haben die Spitzenverbände der Sozialversicherungsträger im Besprechungsergebnis vom 13.03.2013 festgelegt, dass bei Zahlungen an Amateursportler, die ohne gesonderte schriftliche Vertragsvereinbarung allein aufgrund ihrer mitgliedschaftsrechtlichen Bindungen tätig werden, bis zu einer Höhe von 200 EUR im Monat keine wirtschaftliche Gegenleistung erbracht wird und damit keine sozialversicherungspflichtige Beschäftigung vorliegt. Vielmehr werden diese Beträge zur Motivation und Vereinsbindung gezahlt. Werden für Einsätze und Punkte Prämien gezahlt, ist von einem sozialversicherungspflichtigen Beschäftigungsverhältnis auszugehen.

 

Rz. 10

Stand: EL 104 – ET: 09/2017

Zuschüsse, die Vereine/Verbände ihren Sportlern/innen neben den pauschalen Zahlungen für Fahrten zu Trainingsstätten oder Heimspielen zahlen, sind unter dem Gesichtspunkt "Ersatz" für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte zu beurteilen. Derartige Beträge sind der Lohnsteuer zu unterwerfen. Eine Pauschalierung nach § 40 Abs. 2 Satz 2 EStG (Anhang 10) ist ggf. möglich. Die Pauschalierung der Lohnsteuerabzugsbeträge hat dann mit 15 % der ersetzten Beträge zu erfolgen. Es sind auch Kirchensteuerbeträge und der Solidaritätszu...

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