Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Ablösezahlungen / IV. Ablösezahlungen in den Fällen des § 67a Abs. 3 AO (bezahlte Sportler)

1. Ertragsteuerliche Behandlung

Tz. 19

Stand: EL 125 – ET: 02/2022

Bei einem Verein, der nach § 67a Abs. 2 AO zur Anwendung des § 67a Abs. 3 AO (Anhang 1b) optiert hat, begründen sportliche Veranstaltungen, an denen bezahlte Sportler teilnehmen, einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb (§ 67a Abs. 3 Nr. 2 AO, Anhang 51b).

Erhält ein Verein Ablösezahlungen für Spieler des steuerpflichtigen Sportbetriebs ("bezahlte Sportler"), gehören die erhaltenen Ablösen zu den Einnahmen des steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb – "sportliche Veranstaltungen mit bezahlten Sportlern" –, wenn der den Verein wechselnde Sportler in den letzten zwölf Monaten vor seiner Freigabe bezahlter Sportler i. S. d. § 67a Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 AO (Anhang 1b) war (AEAO zu § 67a Abs. 3 AO, Nr. 39, Anhang 2).

Der Gewinn des steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs "sportliche Veranstaltung mit bezahlten Sportlern" nach § 67a Abs. 3 Nr. 2 AO unterliegt jedoch nur dann der Körperschaft- und Gewerbesteuer, wenn die in § 64 Abs. 3 AO (Anhang 1b) festgelegte Besteuerungsfreigrenze von 45 000 EUR (bis einschl. Veranlagungszeitraum 2019: 35 000 EUR) brutto überschritten ist.

Tz. 20

Stand: EL 125 – ET: 02/2022

Verausgabte Ablösezahlungen sind Betriebsausgaben des steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebes "sportliche Veranstaltungen mit bezahlten Sportlern", wenn die Ausgaben durch diesen Betrieb veranlasst sind.

Die Ablösezahlung kann

• ein Ersatz der Ausbildungskosten sein,
• • entweder pauschal bis zur Höhe von 2 557 EUR
  • oder eine Kostenerstattung sämtlicher Ausbildungskosten mit entsprechendem Einzelnachweis;
  • auch höher als der Ersatz der Ausbildungskosten sein,

  ohne dass der Betriebsausgabenabzug versagt werden kann. Weitere Voraussetzung für den Betriebsausgabenabzug in diesem Tätigkeitsbereich ist aber, dass diese Zahlungen für einen bezahlten Sportler geleistet worden sind. Der Sportler ist als bezahlt anzusehen, wenn er beim aufnehmenden Verein in den ersten zwölf Monaten nach dem Vereinswechsel als bezahlter Sportler i. S. d. § 67 a Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 AO (Anhang 1b) anzusehen ist (AEAO zu § 67a Abs. 3 AO, Nr. 40, Anhang 2). Auch darf die Höhe der Ablösezahlung nicht unangemessen hoch sein (§ 55 Abs. 1 Nr. 3 AO; Anhang 1b).

2. Umsatzsteuerliche Behandlung

2.1 Steuerbarkeit/Steuerpflicht

Tz. 22

Stand: EL 125 – ET: 02/2022

Zu Steuerbarkeit und Steuerpflicht s. Tz. 8–12.

2.2 Steuersatz

Tz. 22

Stand: EL 125 – ET: 02/2022

Der ertragsteuerlichen Einordnung (steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb) ist für Zwecke der Umsatzsteuer zu folgen. Da die Entgelte im Tätigkeitsbereich steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb zu erfassen sind und weder eine Steuerbefreiungsvorschrift nach § 4 UStG (Anhang 5) in Betracht kommt noch der ermäßigte Steuersatz nach § 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchst. a UStG (Anhang 5) Anwendung findet, sind die steuerbaren und steuerpflichtigen Umsätze mit dem Regelsteuersatz von derzeit 19 % (§ 12 Abs. 1 UStG, Anhang 5) zu versteuern.

2.3 Vorsteuerabzug

Tz. 23

Stand: EL 125 – ET: 02/2022

Vorsteuerbeträge, die dem aufnehmenden Verein in Rechnung gestellt worden sind, können zum Abzug gelangen, wenn die Voraussetzungen des § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG (Anhang 5) erfüllt sind. Die Unternehmereigenschaft als persönliche Voraussetzung für den Vorsteuerabzug ist im steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb gegeben. Die sachlichen Voraussetzungen sind anhand der jeweiligen Rechnungen zu überprüfen.