Rz. 293
Die dargestellten Beispiele zur Verbundvermögensaufstellung sind aus H E 13b.29 ErbStH entnommen und sollen der Veranschaulichung der Vorgehensweise dienen.
Beispiel 1:
A ist zu 100 % an der Autohaus GmbH & Co. KG beteiligt. Diese hält 100 % der Anteile an der B GmbH und 60 % der Anteile an der C AG. Die C AG ist zu 50 % an der D OHG beteiligt. Alle Gesellschaften haben ihren Sitz im Inland. Im Sonderbetriebsverögen des A befindet sich ein Darlehen gegenüber der A GmbH & Co. KG i. H. v. 1.000 EUR. Die D OHG hat gegenüber der B GmbH eine Forderung à 20 TEUR (und vice versa hat die B GmbH eine Verbindlichkeit à 20 TEUR).
Lösung:
| A GmbH & Co. KG | B GmbH | C AG | D OHG | SBV A | |
|---|---|---|---|---|---|
Verwaltungsvermögen § 13b Abs. 4 Nr. 1–4 ErbStG |
10.000 EUR | 23.000 EUR | 12.000 EUR | 1.000 EUR | |
| Junges Verwaltungsvermögen | 2.000 EUR | 2.000 EUR | |||
Finanzmittel § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG |
20.000 EUR | 17.500 EUR | 6.000 EUR | 100.000 EUR | 1.000 EUR |
Davon gegenüber verbundenen Unternehmen |
20.000 EUR | ||||
| Junge Finanzmittel | 8.000 EUR | 1.000 EUR | 10.000 EUR | ||
| Schulden | 30.000 EUR | 43.000 EUR | 12.000 EUR | 1.500 EUR | |
| Davon gegenüber verbundenen Unternehmen | 20.000 EUR |
Ablauf des Feststellungsverfahrens:
D OHG
| Verwaltungsvermögen 1.000 EUR × 50 % | 500 EUR | ||
| Finanzmittel zunächst | 100.000 EUR | ||
| Die Forderung gegenüber der B-GmbH stellt eine Forderung gegenüber verbundenen Unternehmen dar. Die A GmbH & Co. KG ist zu 30 % (60 % × 50 %) mittelbar an der D OHG und zu 100 % unmittelbar an der B-GmbH beteiligt. Es besteht Beteiligungsidentität im Umfang von 30 %. Der Prozentsatz der Beteiligungsidentität entspricht dem Prozentsatz der mittelbaren Beteiligung. Deshalb ist die Forderung gegenüber der B-GmbH in voller Höhe nicht anzusetzen. | ./. 20.000 EUR | ||
| Gekürzte Finanzmittel | 80.000 EUR | ||
| × 50 % | 40.000 EUR | ||
| Junge Finanzmittel (10.000 EUR × 50 %) | 5.000 EUR | ||
| Schulden (1.500 EUR × 50 %) | 750 EUR | ||
| C AG | |||
| Verwaltungsvermögen | |||
| Eigenes | 12.000 EUR | ||
| D OHG | 500 EUR | ||
| 12.500 EUR | × 60 % = | 7.500 EUR | |
| Junges Verwaltungsvermögen | |||
| Eigenes | 2.000 EUR | ||
| D OHG | 0 EUR | ||
| 2.000 EUR | × 60 % = | 1.200 EUR | |
| Finanzmittel | |||
| Eigene | 6.000 EUR | ||
| D OHG | 40.000 EUR | ||
| 46.000 EUR | × 60 % = | 27.600 EUR | |
| Junge Finanzmittel | |||
| Eigene | 0 EUR | ||
| D OHG | 5.000 EUR | ||
| 5.000 EUR | × 60 % = | 3.000 EUR | |
| Schulden | |||
| Eigene | 12.000 EUR | ||
| D OHG | 750 EUR | ||
| 12.750 EUR | × 60 % = | 7.650 EUR | |
| B GmbH | |||
| Verwaltungsvermögen (23.000 EUR × 100 %) | 23.000 EUR | ||
| Junges Verwaltungsvermögen (2.000 EUR × 100 %) | 2.000 EUR | ||
| Finanzmittel (17.500 EUR × 100 %) | 17.500 EUR | ||
| Junge Finanzmittel (1.000 EUR × 100 %) | 1.000 EUR | ||
Schulden zunächst Die Schuld gegenüber der D OHG stellt eine Verbindlichkeit gegenüber verbundenen Unternehmen dar. Sie ist, soweit Beteiligungsidentität besteht (30 % durchgerechneter Anteil), zu kürzen. Der Prozentsatz der Beteiligungsidentität entspricht dem Prozentsatz der mittelbaren Beteiligung. |
43.000 EUR | ||
| 20.000 EUR × 30 % = | 6.000 EUR | ||
| 37.000 EUR | |||
| × 100 % | 37.000 EUR | ||
| A GmbH & Co. KG | |||
| Verwaltungsvermögen | |||
| Eigenes | 10.000 EUR | ||
| B GmbH | 23.000 EUR | ||
| C AG | 7.500 EUR | ||
| 40.500 EUR | |||
| × 100 % | 40.500 EUR | ||
| Junges Verwaltungsvermögen | |||
| Eigenes | 0 EUR | ||
| B GmbH | 2.000 EUR | ||
| C AG | 1.200 EUR | ||
| 3.200 EUR | |||
| × 100 % | 3.200 EUR | ||
| Finanzmittel | |||
| eigene | 20.000 EUR | ||
| B GmbH | 17.500 EUR | ||
| C AG | 27.600 EUR | ||
| 65.100 EUR | |||
| 100 % = Finanzmittel aus dem Gesamthandsvermögen | 65.100 EUR | ||
| Die miterworbene Forderung des A im Sonderbetriebsvermögen ist zusätzlich i. H. v. 1.000 EUR außerhalb der Verbundvermögensaufstellung anzusetzen. | |||
| Junge Finanzmittel | |||
| eigene | 8.000 EUR | ||
| B GmbH | 1.000 EUR | ||
| C AG | 3.000 EUR | ||
| 12.000 EUR | |||
| × 100 % | 12.000 EUR | ||
| Schulden | |||
| Eigene | 30.000 EUR | ||
| B GmbH | 37.000 EUR | ||
| C AG | 7.650 EUR | ||
| 74.650 EUR | |||
| 100 % = Schulden aus dem Gesamthandsvermögen | 74.650 EUR |
Die Verbindlichkeit gegenüber A i. H. v. 1.000 EUR ist nicht Teil der Verbundvermögensaufstellung und daher nicht entsprechend § 13b Abs. 9 Satz 3 ErbStG vom Ansatz auszuschließen.
Beispiel 2:
Sachverhalt wie in Beispiel 1. Zudem hält die Autohaus GmbH & Co. KG noch 10 % der Anteile an der Z GmbH. Die Anteile haben einen Wert von 16.500 EUR. Die Z GmbH hat Finanzmittel i. H. v. 25.000 EUR. Da die A GmbH & Co. KG nicht zu mehr als 25 % an der Z GmbH beteiligt ist, gehören die Anteile an der Z GmbH in vollem Umfang zum Verwaltungsvermögen der A GmbH & Co. KG (§ 13b Abs. 4 Nr. 2 ErbStG).
| A GmbH & Co. KG | |||
| Verwaltungsvermögen | |||
| eigenes | 10.000 EUR | ||
| Anteil an der Z GmbH | 16.500 EUR | ||
| B GmbH | 23.000 EUR | ||
| C AG | 7.500 EUR | ||
| 57.000 EUR | |||
| × 100 % | 57.000 EUR | ||
Hinsichtlich des jungen Verwaltungsvermögens, der Finanzmittel, der jungen Finanzmittel und der Schulden ergeben sich bei der A GmbH & Co. KG keine Änderungen.
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