Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 49 ... / ga) Tatbestandsmerkmale

Rn. 165

Stand: EL 165 – ET: 06/2023

Bei den Einkünften muss es sich um solche aus Gewerbebetrieb handeln. Die Zahlung erfolgt für die Verschaffung der Gelegenheit zur Verpflichtung des Sportlers, diesen im eigenen Verein (im Inland) einzusetzen. Ein tatsächlicher Vertragsschluss zwischen Spieler und inländischem Verein ist nicht erforderlich. Nach den Gesetzesmaterialien ist

Zitat

"steuerbar […] im Regelfall die Entschädigungszahlung […] dafür, den Sportler nicht mehr im Rahmen seiner eigenen Mannschaft einsetzen zu können, und die Verschaffung der Gelegenheit für den aufnehmenden Verein […], den Sportler zu verpflichten."

(BT-Drucks 17/2249, 62f). Leistungen an Spielervermittler und Spielerberater werden hiervon regelmäßig zu erfassen sein (strittig, vgl Reimer in Brandis/Heuermann, § 49 EStG Rz 197, EL 162, 5/2022). Eine Ausbildungsentschädigung fällt dagegen uE nicht unter den Tatbestand von § 49 Abs 1 Nr 2 Buchst g EStG (aA OFD Karlsruhe vom 15.06.2011, 230.3/9/19-St 136, Tz 1).

Rn. 166

Stand: EL 165 – ET: 06/2023

Erforderlich ist die Gelegenheit zur Verpflichtung eines Berufssportlers, der gewerblich oder als ArbN tätig ist, was Einkünfte- oder Gewinnerzielungsabsicht voraussetzt. Es erfolgt keine Orientierung an den Statuten der Sportverbände, sondern einzig daran, ob mit Gewinnerzielungsabsicht iSv § 15 EStG oder als ArbN die sportliche Tätigkeit erbracht wird (vgl Loschelder in Schmidt, § 49 EStG Rz 64, 41. Aufl). Die Freigrenze von 10 TEUR besitzt insofern Indizfunktion.

Rn. 167

Stand: EL 165 – ET: 06/2023

§ 49 Abs 1 Nr 2 Buchst g EStG gilt für die Spielerleihe und den Spielertransfer gleichermaßen (Loschelder in Schmidt, § 49 EStG Rz 64, 41. Aufl). Werbeverträge fallen nicht hierunter, da eine unmittelbare Beziehung der Verpflichtung zur sportlichen Tätigkeit erforderlich ist.

Rn. 168

Stand: EL 165 – ET: 06/2023

Wird die Freigrenze von 10 TEUR "zugunsten des Amateursports" (BT-Drucks 17/2249, 63) überschritten, unterfällt die gesamte Vergütung aus dem Transfergeschäft der beschränkten StPfl. Berücksichtigt werden sämtliche (geldwerte) Vorteile pro Transfergeschäft.