§ 6 Einkommensteuer beim Auslandseinsatz / a) Nicht mehr als 183 Tage im Nicht-Ansässigkeits-/Quellenstaat aufgehalten/gearbeitet

Rz. 542

In welchem Zeitraum darf sich der Mitarbeiter nicht mehr als 183 Tage im Quellenstaat aufgehalten/gearbeitet haben? In den DBA finden sich drei mögliche Formulierungen:

▪	im Kalenderjahr,
▪	im Steuerjahr,
▪	in einem 12-Monats-Zeitraum.

Sofern auf das Steuerjahr abgestellt wird, ist das Steuerjahr des Nicht-Ansässigkeitsstaates gemeint. Ein Steuerjahr ist der 12-Monats-Zeitraum, für den eine Einkommensteuererklärung abzugeben ist. In den meisten Ländern, z.B. Deutschland, entspricht das Steuerjahr dem Kalenderjahr. Nachfolgend sind Länder aufgeführt, die ein vom Kalenderjahr abweichendes Steuerjahr haben (Stand 2014).

Rz. 543

Australien	01.07. – 30.06.
Bangladesch	01.07. – 30.06.
Großbritannien	06.04. – 05.04.
Indien	01.04. – 31.03.
Iran	21.03. – 20.03.
Mauritius	01.07. – 30.06
Namibia	01.03. – 28./29.02
Neuseeland:	01.04. – 31.03.
Pakistan:	01.07. – 30.06.
Simbabwe:	01.04. – 31.03.
Sri Lanka:	01.04. – 31.03.
Südafrika:	01.03. – 28.02.

Wird ein in Deutschland ansässiger Mitarbeiter z.B. in Indien tätig, so ist maßgebend, ob er im Steuerjahr 01.04.–31.03. mehr als 183 Tage in Indien war. Wird umgekehrt ein in Indien Ansässiger in Deutschland tätig, ist entscheidend, ob er im Kalenderjahr mehr als 183 Tage hier war. Denn in Deutschland entspricht das Kalenderjahr dem Steuerjahr.

In Bezug auf Großbritannien ist anzumerken, dass ab 2011 im Gehaltsartikel des DBA nicht mehr auf das Steuerjahr, sondern auf einen 12-Monatszeitraum abgestellt wird.

Sofern im DBA allgemein auf einen 12-Monatszeitraum abgestellt wird, ist gedanklich ein zwölf Monate umfassendes Raster auf der Zeitschiene entlang zu schieben. Dann ist festzustellen, ob im Rasterbild irgendwann mehr als 183 Tage erscheinen. Geht z.B. ein Mitarbeiter am 17.08.01 erstmals ins Land X, würde das Raster zunächst den Zeitraum 17.08.01–16.08.02 umfassen. Es kann dann aber jeweils nach den Umständen des Falles weiter vor oder zurück verschoben werden. Hat sich der Mitarbeiter auch vor oder nach der Entsendung im Zielland aufgehalten, z.B. wegen Urlaubs oder Dienstreisen, können diese Tage auch in das 12-Monatsfenster hineinfallen.

Rz. 544

Beispiel:

Der in Deutschland ansässige Mitarbeiter M ist ab 01.08.01 für 3 Jahre in Spanien tätig.

Vom 01.07.01 bis 10.07.01 war er dort bereits im Rahmen einer Dienstreise tätig. Im DBA Spanien wird auf einen 12-Monatszeitraum abgestellt. Spanien hat das Besteuerungsrecht für alle spanischen Arbeitstage ab 01.08.01, da sich M ab diesem Datum in allen denkbaren 12-Monatszeiträumen nach dem 01.08.01mehr als 183 Tage in Spanien aufhält. Aber auch die Arbeitstage während der Dienstreise vom 01.07.01 bis 10.07.01 unterliegen der spanischen Besteuerung, da M sich in dem 12-Monatszeitraum 01.07.01 bis 30.06.02 ebenfalls mehr als 183 Tage in Spanien aufhält.

Mit Stand 2014 wird in über 30 der deutschen DBA auf einen 12-Monatszeitraum abgestellt.

Rz. 545

Welche Tage für die Ermittlung der 183-Tage-Grenze gezählt werden, hängt ebenfalls von der Formulierung in dem einschlägigen DBA ab. Entweder geht es um Aufenthaltstage (z.B. DBA-Frankreich, -Italien oder -Österreich) oder um Tage, an denen die Arbeit ausgeübt wurde (Arbeitstage), z.B. DBA-Dänemark. Bei der ersten Variante zählen alle Tage, an denen sich der Mitarbeiter physisch im Tätigkeitsstaat aufhält, also Arbeits-, Urlaubs-, Feier- und Krankheitstage ebenso wie Wochenenden. Bei der zweiten Variante zählen nur die Tage, an denen die Arbeit tatsächlich ausgeübt wird. In einzelnen DBA, z.B. DBA-Belgien kann abweichend geregelt sein, dass Tage der üblichen Arbeitsunterbrechung mitgezählt werden.

Die 183 Tage können in beliebiger Form über den maßgebenden 12-Monats-Zeitraum verteilt sein und müssen nicht zusammenhängen.