Eine Zusammenballung liegt vor, wenn[1]:
- die gezahlte Abfindungssumme höher ist als der durch die Auflösung des Dienstverhältnisses bis Jahresende entgehende Arbeitslohn oder
- die Jahreseinkünfte mit der Abfindung und etwaigen Einkünften aus einer neuen Beschäftigung höher sind, als dies ansonsten bei ungestörter Fortsetzung des Dienstverhältnisses der Fall gewesen wäre.
Maßstab sind die Vorjahreseinkünfte
Bei der Berechnung der Einkünfte, die der Arbeitnehmer bei Fortbestand des Arbeitsverhältnisses in einem Veranlagungszeitraum bezogen hätte, ist auf die Einkünfte des Vorjahres abzustellen.
Ausnahme: außergewöhnliche Vorjahreseinkünfte
Die Vorjahreseinkünfte sind ausnahmsweise dann nicht maßgebend, wenn sie durch außergewöhnliche Einnahmen geprägt sind, z. B. einmalige Provisionen. Damit können diese für die Prognosebeurteilung nicht herangezogen werden, um zu berechnen, welche Einnahmen der Arbeitnehmer ohne Abfindung im Normalfall bis zum Jahresende bezogen hätte.[2] Hier sind die üblichen Jahreseinkünfte aufgrund einer Durchschnittsberechnung für einen mehrjährigen Zeitraum zu ermitteln. Der erforderlichen Vergleichsberechnung sind die jeweiligen Einkünfte des Arbeitnehmers laut Einkommensteuerbescheid bzw. Einkommensteuererklärung zugrunde zu legen. Dabei ist der Arbeitnehmer-Pauschbetrag vorrangig von den normal zu besteuernden Bezügen abzuziehen.[3] Eine Kürzung der Entschädigung kommt nur dann in Betracht, wenn tariflich voll zu besteuernder Arbeitslohn nicht (mehr) zur Verfügung steht.
Vergleichsberechnung zur Ermittlung der Zusammenballung
Das Dienstverhältnis eines Arbeitnehmers wird zum 30.6.2024 aufgelöst. Die steuerpflichtige Entschädigung in 2024 beträgt 14.820 EUR. Die Jahreseinkünfte im Vorjahr bestanden nur aus Arbeitslohn und betrugen laut Einkommensteuerbescheid 49.100 EUR. Bis zum Ausscheiden hat der Arbeitnehmer 26.000 EUR Arbeitslohn bezogen. Aus einem neuen Arbeitsverhältnis wird er laut seiner Mitteilung bis zum Ende des Jahres 2024 Arbeitslohn von 28.000 EUR beziehen. Liegt eine Zusammenballung der Einkünfte in 2024 vor?
| Jahreseinkünfte 2022 | ||
| Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit laut Bescheid (50.100 EUR – 1.200 EUR) | 48.900 EUR | |
| Einkünfte aus den übrigen Einkunftsarten | 0 EUR | |
| Gesamt | 48.900 EUR | |
| Jahreseinkünfte 2023 | ||
| Einnahmen i. S. d. § 19 EStG (bisheriges Dienstverhältnis, ohne pauschalbesteuerte Beträge) | 26.000 EUR | |
| Abzgl. anteiliger Arbeitnehmer-Pauschbetrag | - 615 EUR | 25.385 EUR |
| Entschädigung | 14.820 EUR | |
| Abzgl. anteiliger Arbeitnehmer-Pauschbetrag | - 0 EUR | 14.820 EUR |
| Einnahmen i. S. d. § 19 EStG aus dem neuen Dienstverhältnis | 28.000 EUR | |
| Abzgl. anteiliger Arbeitnehmer-Pauschbetrag | - 615 EUR | 27.385 EUR |
| Gesamt | 67.590 EUR |
Die Entschädigung von 14.820 EUR übersteigt nicht den Betrag der entgehenden Einnahmen von 26.000 EUR. Der Steuerpflichtige hat aber aus dem alten und neuen Dienstverhältnis so hohe Einkünfte, dass es zusammen mit der Entschädigung zu einer die bisherigen Einkünfte übersteigenden Zusammenballung von Einkünften kommt (67.590 EUR > 48.900 EUR). Damit kann die ermäßigte Besteuerung nach der Fünftelregelung angewendet werden.
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