Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 3.1.7 Finanzanlagen

Rz. 75

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Wert­papiere	Unterscheidung in Finanzanlagen des AV und UV Kategorien gem. § 266 HGB: Anteile an verbundenen Unternehmen Ausleihungen an verbundene Unternehmen Beteiligungen Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Wertpapiere des AV und sonstige Ausleihungen.	Wertpapierkategorien gem. IFRS 9.4.1.1 ff., Zuordnung in Abhängigkeit des Geschäftsmodells und weitere Unterteilung in Eigen- und Fremdkapitalinstumente: Finanzinstrumente, die GuV-wirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden. Finanzinstrumente, welche zu Anschaffungskosten folge bewertet werden und Finanzielle Vermögenswerte, die GuV-neutral zum beizulegendem Zeitwert bewertet werden	Wie HGB (vgl. E-Bilanz-Taxonomie für Kapitalgesellschaften, HdB-Anhang D 2.3.1).

Rz. 76

Derivate: keine Hedge-Beziehung

Es gibt keine speziellen Regeln. Derivate sind i. d. R. schwebende Geschäfte und daher bilanzunwirksam. Eine bilanzielle Erfassung erfolgt grundsätzlich nur im Rahmen von Drohverlustrück­stellungen (§ 249 Abs. 1 HGB), durch die et­waige Verpflichtungs­überschüsse zu antizipieren sind.

Erfüllen die Kriterien eines assets bzw. einer liability und sind somit zu bilanzieren (IAS 39.14/IFRS 9).

Keine Drohverlustrückstellung zulässig (§ 5 Abs. 4a EStG).

Rz. 77

Derivate: Hedge-Beziehung

Bildung von Bewertungseinheiten als Konzept zur Abbildung von Sicherungszusammenhängen (Zusammenfassung von Grund- und ­Sicherungsgeschäft) möglich (§ 254 HGB): Absicherungsfähige Grundgeschäfte sind risikobehaftete Vermögensgegenstände, Schulden, schwebende Geschäfte und mit hoher Wahrscheinlichkeit erwartete Transaktionen. Als Sicherungsgeschäft kommen nur Finanzinstrumente (Termingeschäfte gelten als ­Finanzinstrumente) in Betracht. Dokumentationspflicht. Bildung von Mikro-, Portfolio- und Makro-Hedges möglich.

Kategorien (IFRS 9.7.2.29 und IAS 39.86): fair value hedge (Absicherung bestehender Aktiv-/Passivposten) cash flow hedge (Ab­sicherung gegen Schwankungen künftiger Zahlungsströme) und hedge of a net investment in foreign entity (Absicherung von Auslandbeteiligungen) Voraussetzung für Hedging (IAS 39.88 ): Dokumentation der Hedge-Beziehung mit Sicherungsbeziehungsbenennung und Risikomanagementzielsetzung hohe Wirksamkeit der Absicherung Messbarkeit der Wirksamkeit eines ­Sicherungsgeschäftes und fortlaufende Bewertung des Sicherungsgeschäftes und Einschätzung einer hohen Wirksamkeit für die einzelne Berichts­periode.

Maßgeblichkeit der Handelsbilanz bei der Bildung von Bewertungseinheiten (§ 5 Abs. 1a Satz 2 und Abs. 4a Satz 2 EStG).

Rz. 78

vorläufig frei