Land- und Forstwirtschaft / 3.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen

Gewillkürtes Betriebsvermögen entsteht durch eine Einlage^[1], bei buchführenden Betrieben, entsprechend auch bei solchen mit Einnahmen-Überschuss-Gewinnermittlung^[2], nicht jedoch mit Durchschnittssätzen.^[3] Die Einlage setzt voraus, dass das Wirtschaftsgut einen objektiven Zusammenhang mit dem Betrieb aufweist und geeignet ist, ihn zu fördern, z. B. ein hofnah gelegenes verpachtetes Grundstück^[4], ein Tauschgrundstück^[5], zu mindestens 10 % eigenbetrieblich genutzte bewegliche Wirtschaftsgüter^[6], Anteile an einer geschäftlich verbundenen Genossenschaft^[7], nicht jedoch Bodenschätze^[8], vom Betrieb entfernt gelegene und nicht nutzungsfähige Grundstücke^[9], Mietwohn- und Geschäftshäuser^[10], nutzlose und verlustbringende Wirtschaftsgüter^[11], Beteiligungen an Abschreibungsgesellschaften^[12], nicht durch den Betrieb veranlasste Schulden. Unter denselben Voraussetzungen des Förderungszusammenhangs kann gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen gebildet werden.

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG.

[2] § 4 Abs. 3 EStG,

BFH, Urteil v. 2.10.2003, IV R 13/03, BStBl 2004 II S. 985; BFH, Urteil v. 16.6.2004, XI R 17/03, BFH/NV 2005 S. 173.

[3] § 13a EStG,

BMF, Schreiben v. 17.11.2004, IV B 2 – S 2134 – 2/04, BStBl 2004 I S. 1064.

[4] BFH, Urteil v. 17.5.1990, IV R 27/89, BStBl 1991 II S. 216.

[5] BFH, Urteil v. 26.11.1987, IV R 139/85, BFH/NV 1989 S. 225.

[6] BFH, Urteil v. 2.10.2003, IV R 13/03, BFH/NV 2004 S. 132.

[7] BFH, Urteil v. 23.9.2009, IV R 14/07, BStBl 2010 II S. 227.

[8] BFH, Urteil v. 16.12.1982, IV R 200/79, BStBl 1983 II S. 373; BFH, Beschluss v. 4.12.2006, GrS 1/05, BStBl 2007 II S. 508.

[9] BFH, Urteil v. 19.5.1982, II R 116/79, BStBl 1982 II S. 665.

[10] R 4.2 Abs. 9 EStR.

[11] BFH, Urteil v. 18.10.2006, IX R 28/05, BFH/NV 2007 S. 327.

[12] BFH, Urteil v. 20.6.1985, IV R 36/83, BStBl 1985 II S. 654.