Sonderabschreibung: Voraussetzungen, Höhe und Buchung
  • Das richtige Konto
  • Sonderabschreibungen
  • Planmäßige Abschreibung in der Handelsbilanz
  • Unterschiede in Handels- und Steuerbilanz

1 So kontieren Sie richtig!

  • Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
  • Kontenbezeichnung Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz)
  • Eigener Kontenplan • SKR 03
  • 4851
  • IKR 6550
  • SKR 04
  • 6241
  • Kostenstelle/ Schlüssel
  • Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
  • Kontenbezeichnung Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (für Kfz)
  • Eigener Kontenplan • SKR 03
  • 4852
  • IKR 6550
  • SKR 04
  • 6242
  • Kostenstelle/ Schlüssel

So kontieren Sie richtig!

Für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens kann neben der linearen Abschreibung die 20 %ige Sonderabschreibung gem. § 7g Abs. 5 und 6 EStG beansprucht werden. Die 20 %ige Sonderabschreibung, die in einem Begünstigungszeitraum von maximal 5 Jahren beansprucht werden kann, ist handelsrechtlich unzulässig. Steuerlich begünstigt sind nur Betriebe, die eine bestimmte Größenordnung nicht überschreiten. Die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter bucht der Unternehmer auf das Konto "Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz)" 4851 (SKR 03) bzw. 6241 (SKR 04).

Buchungssatz:

  • Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz)
  • an Wirtschaftsgut (Vermögensgegenstand)

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Abschreibung einer Maschine

Herr Huber hat im August eine gebrauchte Maschine für 15.000 EUR zuzüglich 2.850 EUR Umsatzsteuer gekauft.

Buchungsvorschlag: Anschaffung

  • Konto SKR 03 Soll • Konten- bezeichnung • Betrag • Konto SKR 03 Haben • Konten- bezeichnung • Betrag
  • 0210 • Maschinen • 15.000
  • 1576 • Abziehbare Vorsteuer 19 % • 2.850 • 1200 • Bank • 17.850
  • Konto SKR 04 Soll • Konten- bezeichnung • Betrag • Konto SKR 04 Haben • Konten- bezeichnung • Betrag
  • 0440 • Maschinen • 15.000
  • 1406 • Abziehbare Vorsteuer 19 % • 2.850 • 1800 • Bank • 17.850

Die gebrauchte Maschine hat eine verbleibende Restnutzungsdauer von 6 Jahren. Die lineare Abschreibung beträgt somit pro Jahr 15.000 EUR : 6 = 2.500 EUR. Im Anschaffungsjahr kann Herr Huber die Abschreibung nur zeitanteilig nach Monaten geltend machen (2.500 EUR : 12 × 5 = 1.042 EUR). Herr Huber hat außerdem die Möglichkeit, im Anschaffungsjahr die Sonderabschreibung von 15.000 EUR × 20 % = 3.000 EUR zusätzlich zur linearen Abschreibung in Anspruch zu nehmen.

Muss Herr Huber eine Handelsbilanz erstellen, darf er die Sonderabschreibung von 3.000 EUR nicht in der Handelsbilanz ausweisen. Somit wird die Maschine in der Handelsbilanz mit einem Betrag ausgewiesen, der 3.000 EUR über dem steuerlichen Wert liegt. Er muss deshalb passive latente Steuern auszuweisen (bei einer GmbH mit 3.000 EUR × 30 % = 900 EUR).

Buchungsvorschlag: Lineare Abschreibung, zeitanteilig

  • Konto SKR 03 Soll • Konten- bezeichnung • Betrag • Konto SKR 03 Haben • Konten- bezeichnung • Betrag
  • 4830 • Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude) • 1.042 • 0210 • Maschinen • 1.042
  • Konto SKR 04 Soll • Konten- bezeichnung • Betrag • Konto SKR 04 Haben • Konten- bezeichnung • Betrag
  • 6220 • Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude) • 1.042 • 0440 • Maschinen • 1.042

Buchungsvorschlag: Sonderabschreibung im Anschaffungsjahr (handelsrechtlich nicht zulässig)

  • Konto SKR 03 Soll • Konten- bezeichnung • Betrag • Konto SKR 03 Haben • Konten- bezeichnung • Betrag
  • 4851 • Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz) • 3.000 • 0210 • Maschinen • 3.000
  • Konto SKR 04 Soll • Konten- bezeichnung • Betrag • Konto SKR 04 Haben • Konten- bezeichnung • Betrag
  • 6241 • Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz) • 3.000 • 0440 • Maschinen • 3.000

3 Sonderabschreibungen nur in der Steuerbilanz

Die 20 %ige Sonderabschreibung ist eine rein steuerliche Abschreibung gem. § 7g Abs. 5 und 6 EStG, die in einem Begünstigungszeitraum von maximal 5 Jahren beansprucht werden kann. Handelsrechtlich ist sie deshalb unzulässig.

Mit der Sonderabschreibung wird steuerlich ein Teil der Abschreibung vorgezogen, sodass die Steuerbelastung niedriger ausfällt. Die 20 %ige Sonderabschreibung kann zusätzlich zur linearen Abschreibung in Anspruch genommen werden (innerhalb von 5 Jahren). Die Sonderabschreibung wird im Jahr der Anschaffung nicht zeitanteilig gekürzt, sodass auch bei einer Anschaffung im Dezember der volle Betrag der Sonderabschreibung als Betriebsausgabe abgezogen werden kann.

Begünstigt sind nur Betriebe, die eine bestimmte Größenordnung nicht überschreiten. Die nachfolgende Übersicht zeigt die Grenzwerte für Unternehmen (auch Freiberufler), die ihren Gewinn durch Bilanzierung ermitteln.

Übersicht der Grenzwerte (Bilanzierung)

  • Grenzwerte vor dem Jahr der Inanspruchnahme • seit 2011
  • Betriebsvermögen darf nicht mehr betragen als • 235.000 EUR

Tab. 1: Grenzwerte für die steuerliche Sonderabschreibung

Ablaufdiagramm: Sonderabschreibung

Bei Personengesellschaften ist gem. § 7g Abs. 7 EStG zur Ermittlung des Grenzwertes das Betriebsvermögen der Personengesellschaft maßgebend, das sich aus der Gesellschaftsbilanz und aus Ergänzungs- und Sonderbilanzen zusammensetzen kann. Im...

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