Sonderabschreibung: Voraussetzungen, Höhe und Buchung

Wo die Probleme sind:

  • Das richtige Konto
  • Sonderabschreibungen
  • Planmäßige Abschreibung in der Handelsbilanz
  • Unterschiede in Handels- und Steuerbilanz

1 So kontieren Sie richtig!

 

Praxis-Wegweiser:

"Das richtige Konto"

Kontenbezeichnung

Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz)
Eigener Kontenplan SKR 03
  4851
IKR 6550  
  SKR 04
  6241
 

Kostenstelle/

Schlüssel
 

Praxis-Wegweiser:

"Das richtige Konto"

Kontenbezeichnung

Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (für Kfz)
Eigener Kontenplan SKR 03
  4852
IKR 6550  
  SKR 04
  6242
 

Kostenstelle/

Schlüssel

So kontieren Sie richtig!

Für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens kann neben der linearen Abschreibung die 20 %ige Sonderabschreibung gem. § 7g Abs. 5 und 6 EStG beansprucht werden. Die 20 %ige Sonderabschreibung, die in einem Begünstigungszeitraum von maximal 5 Jahren beansprucht werden kann, ist handelsrechtlich unzulässig. Steuerlich begünstigt sind nur Betriebe, die eine bestimmte Größenordnung nicht überschreiten. Die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter bucht der Unternehmer auf das Konto "Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz)" 4851 (SKR 03) bzw. 6241 (SKR 04).

 

Buchungssatz:

Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz)

an Wirtschaftsgut (Vermögensgegenstand)

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Anschaffung und Abschreibung einer Maschine

Herr Huber hat im August eine gebrauchte Maschine für 15.000 EUR zuzüglich 2.850 EUR Umsatzsteuer gekauft.

Buchungsvorschlag: Anschaffung einer Maschine

 

Konto

SKR 03 Soll
Kontenbezeichnung Betrag

Konto

SKR 03 Haben
Kontenbezeichnung Betrag
0210 Maschinen 15.000      
1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 2.850 1200 Bank 17.850
 

Konto

SKR 04 Soll
Kontenbezeichnung Betrag

Konto

SKR 04 Haben
Kontenbezeichnung Betrag
0440 Maschinen 15.000      
1406 Abziehbare Vorsteuer 19 % 2.850 1800 Bank 17.850

Die gebrauchte Maschine hat eine verbleibende Restnutzungsdauer von 6 Jahren. Die lineare Abschreibung beträgt somit pro Jahr 15.000 EUR : 6 = 2.500 EUR. Im Anschaffungsjahr kann Herr Huber die Abschreibung nur zeitanteilig nach Monaten geltend machen (2.500 EUR : 12 × 5 = 1.042 EUR). Herr Huber hat außerdem die Möglichkeit, im Anschaffungsjahr die Sonderabschreibung von 15.000 EUR × 20 % = 3.000 EUR zusätzlich zur linearen Abschreibung in Anspruch zu nehmen. Die Sonderabschreibung kann für das gesamte Jahr beansprucht werden, auch wenn das Wirtschaftsgut erst im August angeschafft wird.

Muss Herr Huber eine Handelsbilanz erstellen, darf er die Sonderabschreibung von 3.000 EUR nicht in der Handelsbilanz ausweisen. Somit wird die Maschine in der Handelsbilanz mit einem Betrag ausgewiesen, der 3.000 EUR über dem steuerlichen Wert liegt. Er muss deshalb passive latente Steuern auszuweisen (bei einer GmbH mit 3.000 EUR × 30 % = 900 EUR).

Buchungsvorschlag: Lineare Abschreibung, zeitanteilig

 

Konto

SKR 03 Soll
Kontenbezeichnung Betrag

Konto

SKR 03 Haben
Kontenbezeichnung Betrag
4830 Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude) 1.042 0210 Maschinen 1.042
 

Konto

SKR 04 Soll
Kontenbezeichnung Betrag

Konto

SKR 04 Haben
Kontenbezeichnung Betrag
6220 Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude) 1.042 0440 Maschinen 1.042

Buchungsvorschlag: Sonderabschreibung im Anschaffungsjahr (handelsrechtlich nicht zulässig)

 

Konto

SKR 03 Soll
Kontenbezeichnung Betrag

Konto

SKR 03 Haben
Kontenbezeichnung Betrag
4851 Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz) 3.000 0210 Maschinen 3.000
 

Konto

SKR 04 Soll
Kontenbezeichnung Betrag

Konto

SKR 04 Haben
Kontenbezeichnung Betrag
6241 Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz) 3.000 0440 Maschinen 3.000

3 Sonderabschreibungen nur in der Steuerbilanz

Die 20 %ige Sonderabschreibung ist eine rein steuerliche Abschreibung gem. § 7g Abs. 5 und 6 EStG, die in einem Begünstigungszeitraum von maximal 5 Jahren beansprucht werden kann. Handelsrechtlich ist sie deshalb unzulässig.

Mit der Sonderabschreibung wird steuerlich ein Teil der Abschreibung vorgezogen, sodass die Steuerbelastung niedriger ausfällt. Die 20 %ige Sonderabschreibung kann zusätzlich zur linearen Abschreibung in Anspruch genommen werden (innerhalb von 5 Jahren). Die Sonderabschreibung wird im Jahr der Anschaffung nicht zeitanteilig gekürzt, sodass auch bei einer Anschaffung im Dezember der volle Betrag der Sonderabschreibung als Betriebsausgabe abgezogen werden kann.

Begünstigt sind nur Betriebe, deren Betriebsvermögen im Jahr vor der Inanspruchnahme nicht mehr als 235.000 EUR betragen hat.

Ablaufdiagramm: Sonderabschreibung

Bei Personengesellschaften ist gem. § 7g Abs. 7 EStG zur Ermittlung des Grenzwertes das Betriebsvermögen der Personengesellschaft maßgebend, das sich aus der Gesellschaftsbilanz und aus Ergänzungs- und Sonderbilanzen zusammensetzen kann.

Im Jahr der Betriebsgründung gibt es kein Vorjahr, sodass der Grenzwert nie überschritten wird.

4 Begünstigt sind Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens

Die Sonderabschreibung kann beansprucht werden für

  • neue und gebrauchte bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens,
  • die im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im Folgejahr ausschließlich oder fast ausschließlich (mindestens zu 90 %) für betr...

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