Abschreibung nach der Leistung / 5 Wie die Leistungsabschreibung berechnet wird

Bei entsprechend hoher Leistung führt die Leistungsabschreibung gegenüber der linearen Abschreibung in den ersten Jahren zu einer deutlich höheren Abschreibung. Um die Berechnung vornehmen zu können, sind also folgende Werte zu ermitteln:

• die Nutzungsdauer (nach den amtlichen Abschreibungstabellen),
• die voraussichtliche Gesamtleistung und
• die tatsächliche Leistung des jeweiligen Jahres.

Die Leistungseinheiten des jeweiligen Jahres werden nicht im Voraus geschätzt. Bei der Ermittlung der Leistungsabschreibung ist die tatsächliche Leistung des jeweiligen Jahres zu Grunde zu legen. Dann wird z. B. bei einem Lkw die geschätzte Gesamtkilometerleistung ins Verhältnis zur tatsächlichen Kilometerleistung des entsprechenden Jahres gesetzt. Bei einer Maschine kommt es auf die voraussichtlichen Arbeitsstunden oder Produktionseinheiten während der gesamten Nutzungsdauer an, die ins Verhältnis zu den tatsächlichen Arbeitsstunden oder Produktionseinheiten gesetzt werden. Die Nutzungsdauer selbst verändert sich nicht, selbst dann nicht, wenn die Km-Leistung oder die Beanspruchung sehr hoch sind.

Die amtliche Nutzungsdauer für einen Lkw beträgt 9 Jahre. Dabei spielt es keine Rolle, ob es sich um einen Schwerlaster oder um einen Kleintransporter handelt. Die Gesamtkilometerleistung bei einem Lkw kann nicht einheitlich festgelegt werden, weil die Laufleistung abhängig vom Modell unterschiedlich ausfällt.

Praxis-Beispiel

Die AfA-Dauer kann durch Sonderabschreibungen verkürzt werden

Der Unternehmer Huber kauft einen neuen Lkw, der eine geschätzte Gesamtkilometerleistung von 360.000 km hat. Der Kaufpreis des neuen Lkw beträgt 86.000 EUR netto. Er geht davon aus, dass der Lkw eine Gesamtkilometerleistung von 360.000 km haben wird (Schätzung). Die Nutzungsdauer nach der amtlichen Abschreibungstabelle beträgt 9 Jahre.

Der Kilometerstand im Zeitpunkt des Erwerbs hat 06 km betragen und kann somit vernachlässigt werden. Am 31.12. des ersten Jahres hat er einen Kilometerstand von 72.000 km. Das sind 20 % der voraussichtlichen Gesamtlaufleistung, die bei der Leistungsabschreibung zu Grunde gelegt werden kann. Bei der linearen Abschreibung würde die jährliche Abschreibung 11,11 % betragen.

Jahr	Km-Leistung	Prozentsatz	Abschreibung
Anschaffungskosten			86.000 EUR
gesamt	360.000	100,00
1. Jahr Sonderabschreibung	72.000 ----	20,00 20,00	17.200 EUR 17.200 EUR
2. Jahr	60.000	16,67	14.336 EUR
3. Jahr	60.000	16,67	14.336 EUR
4. Jahr	55.000	15,28	13.140 EUR
5. Jahr	45.000	12,50 höchstens 11,38	9.787 EUR
Zwischen-/Endsumme	68.000	----	1 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4832/6242	Abschreibung auf Kfz	17.200
4852/6242	Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (für Kfz)	17.200	0350/0540	LKW	34.400

Konsequenz: Bei Inanspruchnahme der 20-prozentigen Sonderabschreibung und einer hohen Laufleistung in den ersten Jahren, kann es vorkommen, dass der Lkw bereits nach 5 Jahren abgeschrieben ist. Verbleibt noch ein Restbuchwert, ist dieser auf die verbleibende Abschreibungsdauer von 4 Jahren zu verteilen.

Praxis-Beispiel

Berechnung des Restwerts nach Sonderabschreibung

Der Unternehmer Huber kauft einen neuen Lkw, der eine geschätzte Gesamtkilometerleistung von 360.000 km hat. Der Kaufpreis des neuen Lkw beträgt 86.000 EUR netto. Die Nutzungsdauer nach der amtlichen Abschreibungstabelle beträgt 9 Jahre.

Am 31.12. des ersten Jahres hat der Lkw einen Kilometerstand von 60.000 km. Das sind 16,67 % der voraussichtlichen Gesamtlaufleistung, die bei der Leistungsabschreibung zu Grunde gelegt werden kann. Bei der linearen Abschreibung würde die jährliche Abschreibung 11,11 % betragen. Der Unternehmer rechnet wie folgt:

Nach 5 Jahren verbleibt ein Restbetrag:

Jahr	Km-Leistung	Prozentsatz	Abschreibung
Anschaffungskosten			86.000 EUR
gesamt	360.000	100,00
1. Jahr Sonderabschreibung	60.000 ----	16,67 20,00	14.336 EUR 17.200 EUR
2. Jahr	60.000	16,67	14.336 EUR
3. Jahr	45.000	12,50	10.750 EUR
4. Jahr	45.000	12,50	10.750 EUR
5. Jahr	45.000	12,50	10.750 EUR
Zwischensumme	68.000	90,84	7.878 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4832/6222	Abschreibung Kfz	14.336
4852/6242	Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (für Kfz)	17.200	0350/0540	LKW	31.536

Konsequenz: Der verbleibende Betrag von 7.878 EUR kann entweder entsprechend der Laufleistung oder gleichmäßig auf die restlichen 4 Jahre verteilt werden (7.878 : 4 = 1.969.50 EUR).

Jahr	Km-Leistung	Prozentsatz	Abschreibung
Restwert			7.878,00
6. Jahr			1.969,50
7. Jahr			1.969,50
8. Jahr			1.969,50
9. Jahr			1.969,50