Bilanzberichtigung und -änderung nach § 4 Abs. 2 EStG (e ... / 1. Steuerbilanz

Formen: Vermögensübersicht i.S.d. § 4 Abs. 2 EStG ist die Steuerbilanz. Diese kann in Form

• einer nach § 5b Abs. 1 S. 3 EStG in einer eigens für die Besteuerung erstellten Bilanz (Steuerbilanz),
• einer Einheitsbilanz oder
• einer nach § 5b Abs. 1 S. 3 EStG^[20] übergeleiteten Handelsbilanz

vorliegen.^[21]

Steuerbilanzen können ihrer Art nach sein:

• Eröffnungs- und Anfangsbilanzen,
• Schlussbilanzen^[22],
• Liquidationsbilanzen^[23],
• Umwandlungssteuerbilanzen^[24],
• Übergangsbilanzen bei Änderung der Gewinnermittlungsart,
• Ergänzungs-^[25] und Sonderbilanzen^[26] sowie
• Zwischenbilanzen zum Zeitpunkt eines Gesellschafterwechsels als Sonderform der Schlussbilanz.^[27]

[20] In Härtefällen nach § 5b Abs. 2 S. 1 EStG gilt § 60 Abs. 2 S. 1 EStDV.

[21] S. auch § 60 EStDV für Papierbilanzen als Unterlage zur Steuererklärung sowie BFH v. 27.5.2020 – XI R 12/18, BStBl. II 2020, 779 = EStB 2020, 416 (Weiss).

[22] Auch eine Hauptabschlussübersicht kann als Steuerbilanz zu behandeln sein, BFH v. 19.10.1961 – IV 97/59 U, BStBl. III 1962, 99.

[23] § 11 Abs. 6 KStG verweist ausdrücklich auf die Grundlagen der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG.

[24] S. § 3, § 11 UmwStG.

[25] Vgl. BFH v. 20.10.2015 – VIII R 33/13, BStBl. II 2016, 596 = EStB 2016, 202 (Reiter).

[26] Vgl. BFH v. 23.7.1975 – I R 210/73, BStBl. II 1976, 180.

[27] Vgl. BFH v. 30.4.1991 – VIII R 50/86, BFH/NV 1991, 676. Die Vorschrift über die Bilanzkorrektur ist auch in Schätzungsfällen zu beachten. Dies gilt insbesondere dann, wenn zu Recht keine Schlussbilanz erstellt wird, vgl. BFH v. 9.5.2012 – X R 38/10, BStBl. II 2012, 725 = EStB 2012, 358 (Schimmele).