§ 6 Einkommensteuer beim Auslandseinsatz / A. Allgemeines

Rz. 454

Das Kapitel Einkommensteuer soll es dem steuerlichen Laien ermöglichen, alle denkbaren Fälle eines internationalen Mitarbeitereinsatzes eigenständig zu lösen. Dabei geht es zunächst um alle Fragestellungen rund um die Besteuerung der Mitarbeiter. Um dieses Ziel zu erreichen, ist es erforderlich, ein möglichst einfaches und dennoch umfassendes Prüfschema zu entwickeln. Das Schema muss sowohl Einsätze aus Deutschland heraus ins Ausland (Expatriates) als auch umgekehrt (Impatriates) erfassen. Dabei darf die Länge der Auslandstätigkeit keine Rolle spielen. Neben den mittel- bis langfristigen Einsätzen stehen deshalb auch "Dienstreisen" von nur wenigen Tagen auf dem Prüfstand. Das ist umso dringlicher, als die Finanzverwaltung bei Betriebsprüfungen den Fokus zu diesen Kurzeinsätzen hin verschiebt. Bei einem Auslandseinsatz geht es jedoch nicht nur um die Besteuerung der Mitarbeiter. Auch die Besteuerung des Unternehmens ist berührt. Werden bestimmte steuerliche Grundsätze nicht beachtet, können sich für das Unternehmen und den Konzern insgesamt erhebliche körperschaftsteuerliche Risiken ergeben. Es ist deshalb für den die internationalen Mitarbeiter betreuenden Personalverantwortlichen außerordentlich wichtig, auch diese Querverbindungen zur Unternehmensbesteuerung zu kennen. Zur Vertiefung wird das Kapitel um Praxisfälle und Hinweise auf die Querverbindungen des Steuerrechts zur Sozialversicherung abgerundet. Schließlich soll neben der Vermittlung des steuerlichen Fachwissens auch eine Sensibilisierung erreicht werden. Der Praktiker soll erkennen können, wo im konkreten Fall seine Grenzen erreicht sind und die Einschaltung eines Steuerfachmannes erforderlich wird.

Rz. 455

Nachfolgend wird deshalb zunächst die Einordnung des internationalen Mitarbeitereinsatzes in die allgemeine Unternehmensbesteuerung dargestellt. Daran schließt sich die Erarbeitung des Prüfschemas an, mit dem prinzipiell jeder Fall einer internationalen Mitarbeitertätigkeit steuerlich gelöst werden kann. Das Schema beschreibt die Steuersituation des Mitarbeiters während der Auslandstätigkeit. Es wird durch ein Unterprüfschema ergänzt, das die Frage beantwortet, wann das deutsche Konzernunternehmen bei einer internationalen Mitarbeitertätigkeit verpflichtet ist, Lohnsteuer einzubehalten. Zur Abrundung werden dann die Querverbindungen zur Sozialversicherung skizziert und Praxisfälle mit Lösungen dargestellt. Schließlich sind dem Kapitel zwei Anhänge beigefügt:

▪	Mit dem Ablaufdiagramm kann geprüft werden, ob der Mitarbeiter bei seinem Auslandseinsatz mit seinem Gehalt im Heimat- oder im Gastland steuerpflichtig ist.
▪	Die Checkliste kann verwendet werden, um sicher zu gehen, dass im konkreten Fall alle Aspekte berücksichtigt wurden.